Калькуляция себестоимости продукции

методом «Директ-кост»

(грн.)

Показатели	Продукция				Всего
	А-100 шт.		Б-120 шт.
	на ед.	на вып.	на ед.	на вып.
Сырье и материалы	2,3	230	2,7	324	554
Покупные п/фабрикаты и комплектующие изделия	0,9	90	1,6	192	282
З/плата производственных рабочих	1,2	120	5,1	612	732
Прочие переменные затраты	0,8	80	2,5	300	380
5. Всего переменные затраты	5,2	520	11,9	1428	1948
6. Условно-постоянные расходы	-	-	-	-	875
7. Цена и объем производства	10	1000	17	2040	3040
8. Маржинальная прибыль	4,8	480	5,1	612	1092
9. Рентабельность продаж по МП, %	48,0	-	30,0	-
10. Полная себестоимость	-	-	-	-	2823
11. Прибыль от реализации	-	-	-	-	217

На основе результатов калькулирования по переменным затратам методом «Директ-кост» можно определить и полную себестоимость отдельных видов продукции. При этом следует использовать один из двух способов распределения постоянных затрат:

• пропорционально переменным затратам;

• пропорционально маржинальной прибыли.

Первый способ распределения УПР (табл. 7.8).

1) определяется коэффициент отнесения УПР:

Купр = УПРо / Зпер.о

где УПРо, Зпер.о – общая величина соответственно УПР и переменных расходов в течение расчетного периода.

Купр = 875 / 1948 = 0,449

2) рассчитывается удельная величина УПР в себестоимости единицы продукции і-го наименования:

УПРі = Зпер.і * Купр ,

где Зпер.і – величина переменных затрат в себестоимости единицы продукции і-го наименования

УПРа = 5,2 * 0,449 = 2,335 (грн.)

УПРб = 11,9 * 0,449 = 5,343 (грн.)

3) далее определяется полная себестоимость, прибыль и рентабельность отдельных видов продукции (показатели 3-5 табл. 6.8).

Таблица 7.8

Расчет полной себестоимости и рентабельности продукции

(первый способ распределения УПР)

Показатели	Продукция							Всего
	А-100 шт.			Б-120 шт.
	на ед.	на вып.		на ед.		на вып.
1. Коэффициент отнесения условно-постоянных расходов (УПР)	-		-		-		-		0,449
2. Условно-постоянные расходы	2,335		233,5		5,343		641,5		875
3. Полная себестоимость	7,54		754		17,24		2068,8		2822,8
4. Прибыль	2,46		246		-0,24		-28,8		217,2
5. Рентабельность, %	32,6		-		-1,4		-		7,7
6. Коэффициент покрытия УПР	-		0,267		-		0,733		-

Как мы видим, продукция «Б» имеет отрицательную рентабельность, рассчитанную по полной себестоимости. Однако следует учитывать, что, несмотря на то, что изделие «Б» убыточно, оно вносит свой вклад в покрытие постоянных затрат предприятия. В частности, доход от его реализации покрывает 73,3 % (см. табл. 6.8: 641,5 / 875 = 0,733). В то время как высокорентабельное изделие «А» покрывает всего лишь 26,7 % постоянных затрат.

Исключение изделия «Б» из производственной программы предприятия целесообразно лишь в случае замены его на другое изделие, которое обеспечивает большую маржинальную прибыль.

Этот пример еще раз подчеркивает необоснованность использования метода калькулирования полной себестоимости продукции при формировании номенклатурного плана предприятия.

Второй способ распределения УПР (табл. 7.9).

1) в этом случае в качестве коэффициента отнесения УПР используется так называемый «коэффициент безубыточности» (Кб):

Кб = УПРо / МПо

где МПо – общая величина маржинальной прибыли от реализации продукции в течение расчетного периода.

Кб = 875 / 1092 = 0,801

2) рассчитывается удельная величина УПР в себестоимости единицы продукции і-го наименования:

УПРі = МПі * Кб ,

где МПі – удельная величина маржинальной прибыли на единицу продукции і-го наименования

УПРа = 4,8 * 0,801 = 3,85 (грн.)

УПРб = 5,1 * 0,801 = 4,09 (грн.)

3) далее определяется полная себестоимость, прибыль и рентабельность отдельных видов продукции (показатели 3-5 табл. 7.9).

Таблица 7.9

Расчет полной себестоимости и рентабельности продукции

(второй способ распределения УПР)

Показатели	Продукция							Всего
	А-100 шт.			Б-120 шт.
	на ед.	на вып.		на ед.		на вып.
1. Коэффициент безубыточности	-		-		-		-		0,801
2. Условно-постоянные расходы	3,85		384,62		4,09		490,38		875,00
3. Полная себестоимость	9,05		904,62		15,99		1918,38		2823,00
4. Прибыль	0,95		95,38		1,01		121,62		217,00
5. Рентабельность, %	10,54		-		6,34		-		7,69
6. Коэффициент покрытия УПР	-		0,440		-		0,560		-

Как мы видим, удельная величина УПР во многом зависит от выбранного способа (базы) их отнесения на себестоимость отдельных видов продукции. Как следствие, результаты расчетов полной себестоимости единицы продукции (как и в случае распределения косвенных расходов) носят субъективный характер.

Меньшим субъективизмом, по мнению известного экономиста Орлова О.А., отличается второй способ распределения УПР, основанный на использовании «коэффициента безубыточности». Основной аргумент в пользу указанного способа, как считает Орлов О.А., заключается в том, что в маржинальной прибыли отражаются не только конструктивно-технологические особенности продукции (как в переменных затратах), но и качественные особенности изделия, его конкурентоспособность на рынке.

Таким образом, рассмотренный способ распределения УПР можно рассматривать как самостоятельный метод калькулирования полной себестоимости отдельных видов продукции.