Тема 8 Обеспечение достижения целевых показателей

в процессе формирования затрат

8.1. Методика анализа безубыточности производства

2. Механизм формирования затрат предприятия по критерию достижения целевой операционной прибыли

3. Механизм формирования затрат предприятия по критерию обеспечения необходимого уровня надежности операционной деятельности

4. Механизм операционного левериджа

8.1. Методика анализа безубыточности производства

Как было отмечено выше, основными целями системы управления затратами предприятия являются:

• обеспечение целевой прибыли и, в первую очередь, целевой чистой прибыли от операционной деятельности предприятия;

• достижение необходимого уровня надежности операционной деятельности предприятия.

Достижение указанных целей обеспечивается в процессе планирования постоянных и переменных затрат предприятия на основе использования теории безубыточности производства, основные положения которой рассмотрены ниже.

Важнейшим показателем (параметром) производственного предприятия является объем безубыточности производства, т.е. такой объем производства, при котором валовой доход (выручка от реализации) при заданном уровне цен равен себестоимости продукции. Очевидно, что при этом объеме достигается безубыточность производства, а дальнейшее увеличение объемов реализации приведет к появлению прибыли. Для расчета объема безубыточности, называемого также точкой безубыточности производства, используется графический и аналитический методы.

ВД/С ВД

с/с РП

зона прибыльности

Точка

безубыточн.

переменные затраты

зона

убыточ-

ности постоянные затраты

Объем безубыточности Объем производства

производства

Рис. 8.1. График безубыточности производства

Графический метод основан на построении и анализе графика безубыточности производства, представляющего собой схему, отражающую влияние на прибыль предприятия объемов производства, цены и себестоимости продукции (в разбивке на постоянные и переменные затраты). Пример графика безубыточности производства представлен на рис. 8.1.

В основе аналитического метода лежит уравнение, отражающее равенство между выручкой от реализации продукции и ее полной себестоимостью в точке безубыточности производства:

ВР = С (8.1)

или

Ц * Vб = ЗП + Зпер * Vб, (8.2)

где Vб, – объем безубыточности производства в натуральном выражении; ЗП – годовая сумма постоянных затрат предприятия; Ц – плановая цена единицы продукции; Зпер – удельная величина переменных расходов в расчете на единицу продукции.

Из уравнения 8.2 определяем объем производства, обеспечивающий безубыточную операционную деятельность (точку безубыточности производства):

а) в натуральном выражении:

ЗП ЗП

V_б = ------------ = ---------- (8.3)

Ц – Зпер УМП

б) в стоимостном выражении:

ЗП

РП_б = -------- , (8.4)

Умп

где УМП – величина удельной маржинальной прибыли на единицу продукции; Умп – удельный вес маржинальной прибыли в цене единицы продукции (или удельный вес маржинальной прибыли в сумме чистого операционного дохода предприятия – при многономенклатурном производстве).

Допущения (ограничения), которые должны соблюдаться при расчете точки безубыточности производства:

• объем производства равен объему реализации (продаж);

• постоянные затраты одинаковы для любого объема продаж;

• переменные издержки изменяются прямо пропорционально объему производства, а их удельная величина остается неизменной;

• цена остается неизменной в течение всего периода, для которого определяется точка безубыточности.

Указанные ограничения выполняются только в течение короткого периода времени операционной деятельности предприятия. В течение же длительного периода происходят следующие изменения условий операционной деятельности:

1. С ростом объемов операционной деятельности (с возрастанием объемов производства и реализации продукции) периодически возрастает сумма постоянных затрат предприятия. Это связано с увеличением парка используемого оборудования (что приводит к росту амортизационных отчислений), повышением численности аппарата управления предприятием (что приводит к росту расходов на его содержание) и т.п.

2. С насыщением рынка в результате роста объемов реализации продукции предприятие вынуждено снижать уровень цен, что приводит к соответствующему снижению темпов роста валового операционного дохода.

3. С увеличением объемов производства создаются условия для: а) использования высокопроизводительного автоматизированного оборудования; б) внедрения поточных методов организации производственного процесса; в) снижения стоимости сырья и материалов (за счет укрупнения закупочных партий) и др. В результате снижается уровень переменных затрат на единицу выпускаемой продукции.

Вместе с тем, длительный период операционной деятельности предприятия может быть разложен на ряд коротких периодов, в течение которых указанные условия остаются неизменными. Это позволяет использовать представленные алгоритмы при расчетах для любых периодов операционной деятельности предприятия.

Расчет объемов безубыточности осуществляется в рамках известного анализа «затраты-объем-прибыль» (cost-volume-profit (CVP) analysis). Однако возможности данного анализа для целей практического применения весьма ограничены. Так, CVP-анализ может быть применен в условиях производства одного продукта или постоянного соотношения нескольких продуктов в комбинациях их продаж.

К настоящему времени в экономической теории сложились два подхода к расчету объемов безубыточности в натуральном выражении в условиях многономенклатурного производства, обеспечивающие получение результатов, удовлетворяющих требованию неизменности структуры производственной программы предприятия.

Первый подход основан на использовании усредненного продукта, являющегося «взвешенной комбинацией продуктов организации». Его сущность сводится к делению постоянных затрат на средневзвешенную маржинальную прибыль без какого-либо их предварительного распределения между отдельными видами продукции. Данный подход включает два этапа.

На 1-ом этапе определяется объем безубыточности производства в единицах условной продукции (условной, потому что здесь суммируются натуральные объемы изделий различного наименования):

, (8.5)

где і индекс изделия; n –количество наименований выпускаемой продукции; – цена единицы продукции і-го наименования; – удельные переменные затраты на единицу продукции і-го наименования; – удельный вес і-го изделия в общем общем объеме производства, рассчитанный на основе проекта производственной программы предприятия.

На 2-ом этапе определяются объемы безубыточности производства продукции каждого і-го наименования в натуральном выражении :

(8.6)

Полученная программа безубыточности по своей структуре абсолютно тождественна проекту плана производства.

К абсолютно тождественным результатам приводит использование второго подхода к определению «критических объемов» в условиях многономенклатурного производства, разработанного О.А.Орловым. В его основе лежит предварительное распределение постоянных затрат между отдельными видами продукции пропорционально маржинальной прибыли (на основе коэффициента безубыточности). Последний рассчитывается как отношение суммы постоянных затрат к общей величине маржинальной прибыли от реализации продукции в течение расчетного периода. Величина постоянных затрат, покрываемых доходом от реализации продукции і-го наименования , определяется по формуле:

, (8.7)

где - величина маржинальной прибыли от реализации продукции і-го наименования.

8.2. Механизм формирования затрат предприятия по критерию

достижения целевой операционной прибыли

Объем производства, обеспечивающий достижение целевой валовой операционной прибыли (ЦВОП):

а) в натуральном выражении:

ЗП + ЦВОП

Vвп = ----------------- (8.8)

УМП

б) в стоимостном выражении:

ЗП + ЦВОП

РПвп = -------------------- (8.9)

Умп

Объем производства, обеспечивающий достижение целевой чистой операционной прибыли (ЦЧОП):

а) в натуральном выражении:

ЗП + ЦЧОП / (1-Снп)

Vчп = ------------------------------ (8.10)

УМП

б) в стоимостном выражении:

ЗП + ЦЧОП / (1-Снп)

РПчп = ------------------------------ , (8.11)

Умп

где Снп – ставка налога на прибыль, выраженная десятичной дробью.

Использование модификации алгоритма расчета объемов безубыточности, основанного на средневзвешенной удельной маржинальной прибыли на единицу продукции (8.5)-(8.6), позволяет определить объемы производства в натуральном выражении, обеспечивающие достижение целевой прибыли, в условиях многономенклатурного производства. В этом случае для расчета искомого показателя в единицах условной продукции в числитель формулы (8.5) достаточно добавить величину целевой валовой операционной прибыли (без какого-либо ее предварительного распределения между отдельными видами продукции):

(8.12)

Далее, заменив в формуле (8.6) на , определяем значения данного критериального показателя для каждого наименования выпускаемой продукции :

(8.13)

В том случае, когда планируемый объем производства продукции (Vп), обоснованный рыночным спросом и производственными возможностями предприятия, ниже объема производства, обеспечивающего достижение целевой валовой операционной прибыли (Vвп), возникает необходимость в корректировке затрат предприятия, в частности в:

• сокращении постоянных затрат предприятия (центра ответственности);

• снижении переменных затрат на единицу продукции.

Необходимое сокращение постоянных затрат производственной системы (центра прибыли), обеспечивающее получение целевой валовой операционной прибыли определяется по формуле:

∆ЗП = ЗП’ – ЗП = [Vп*(Ц – Зпер) – ЦВОП] - ЗП (8.14)

Необходимое, снижение переменных затрат на единицу продукции, обеспечивающее получение целевой валовой операционной прибыли определяется по формуле:

ЗП + ЦВОП

∆Зпер = Зпер’ - Зпер = Ц - ------------------ - Зпер (8.15)

Vп

Пример

На предприятии ООО «Гидропром» выпуск электроводонагревателей ЭВН А-80 осуществляется в предметно-специализированном цехе, являющемся «центром прибыли» - самостоятельным субъектом рынка. Планируемый выпуск ЭВН А-80, обоснованный рыночным спросом и производственными ресурсами предприятия, составляет 4098 штук в год.

Величина постоянных затрат центра прибыли 346700 грн. в год; цена единицы продукции 842 грн.; удельные переменные затраты на единицу продукции 614 грн.; целевая чистая прибыль 480.000 грн. в год. Ставка налога на прибыль 25 %.

На основе исходных данных необходимо:

1) определить объем производства продукции, обеспечивающий получение целевой чистой прибыли в указанном размере;

2) определить необходимое изменение затрат центра ответственности, обеспечивающее получение целевой чистой прибыли;

Решение

1) Объем безубыточности производства:

Vб = 346700 / (842-614) = 346700 / 228 = 1521 (штук)

2) Объем производства, обеспечивающий получение целевой чистой операционной прибыли:

346700 + 480000 / (1 -0,25) 346700+640000 986700

Vчп = ------------------------------------- = ---------------------- = ------------- = 4328 (шт.)

228 228 228

Поскольку Vп (4098) < Vчп (4328), необходимо скорректировать переменные и постоянные затраты центра ответственности.

3) Необходимое сокращение постоянных затрат центра ответственности, обеспечивающее получение целевой чистой операционной прибыли:

∆ЗП = [4098 *(842 – 614) – 640000] – 346700 = 294344 – 346700 = - 52 356 (грн.)

4) Необходимое снижение переменных затрат на единицу продукции, обеспечивающее получение целевой чистой операционной прибыли:

346700 + 640000

∆З’пер = 842 - ----------------------- - 614,0 = (842 - 240,8) – 614,0 = 601,2 – 614,0 = - 12,8 (грн.)

4098

8.3. Механизм формирования затрат предприятия по критерию обеспечения

необходимого уровня надежности операционной деятельности

На основе точки безубыточности производства оценивают надежность операционной деятельности предприятия. С этой целью рассчитывают ряд показателей, включая:

• коэффициент надежности операционной деятельности (Кн);

• запас (резерв) прочности (надежности) операционной деятельности предприятия в абсолютном выражении;

• запас (резерв) прочности (надежности) операционной деятельности предприятия в относительном выражении;

• объем производства, обеспечивающий необходимый уровень надежности операционной деятельности предприятия.

Коэффициент надежности операционной деятельности (Кн) рассчитывается, как отношение планируемого объема производства продукции в натуральном (Vп) или стоимостном (РПп) выражении к объему безубыточности в натуральном (Vб) или стоимостном (РПб) выражении:

Кн = Vп / Vб (8.16)

Кн = РПп / РПб (8.17)

Для оценки надежности операционной деятельности производственных систем на основе рассчитанного коэффициента разработана шкала риска и надежности бизнеса. В табл. 8.1 представлены значения Кн и соответствующие им характеристики надежности бизнеса и уровня риска.

Таблица 8.1