2. Законодательные и нормативные правовые акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Республике Казахстан

В Республике Казахстан регулирование аудиторской деятельности осуществляет государство через соответствующие законы, оставляя при этом значительные возможности саморегулирования ее со стороны общественных организаций аудиторов. Так, действующий Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности от 20 ноября 1998 г. №304-1 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 года)» был разработан Правительством, обсужден и принят Парламентом и утвержден Президентом Республики Казахстан.

Система регулирования аудиторской деятельности в нашей стране состоит из трех уровней, каждый из которых обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

К первому уровню относятся действующий Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» и другие законы, касающиеся вопросов регулирования аудиторской деятельности.

Ко второму уровню относятся международные стандарты, разработанные Советом по международным стандартам аудита и выражения уверенности (СМСАВУ) и нормативные правовые акты аудита, утвержденные Правительством Республики Казахстан, соответствующими министерствами и ведомствами, а также внутренние Положения профес-сиональных аудиторских организаций, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Третий уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации на базе международных стандартов и практики аудита. Содержание и форма таких документов – прерогатива аудиторских организаций, их ноу-хау. Такие стандарты определяют действия аудиторов в конкретных условиях, качество их работы и престиж аудиторских организаций.

В Республике Казахстан аудиторская деятельность регулируется следующими законодательными и нормативными правовыми актами, приведенными в таблице 1.

Таблица 1. - Законодательные и нормативные правовые акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Республике Казахстан.

Уровни регули-рования	№ п/п	Наименование законодательного и нормативного правового акта
		А. Законы, Кодексы Республики Казахстан
1	2	3
I		Законы:
	1.	«Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 г. №304-1 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 года)
	2.	«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года №234 - III
	3.	«Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторской организации» от 13 июля 2003 года № 440-II
	4.	«О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года №220
	5.	«О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» от 31 августа 1995 года №2444
	6.	«О лицензировании» от 11 января 2007 года №214- III
	7.	«Об акционерных обществах» от 13мая 2003 года №415- II ЗРК
	8.	«Обинвестициях» от 8 января 2003 года №373 – II
	9.	«О естественных монополиях и регулируемых рынках» от 9 июля 1998 года №272 – I
	10.	«О производственном кооперативе» от 5 октября 1995 года №2486
	11.	«О зерне» от 19 января 2001 года №143 – II
	12.	«О потребительском кооперативе» от 8 мая 2001 года №179- II
	13.	«О национальном банке Республики Казахстан» от 30 марта 1995 года №2155
	14.	«О частном предпринимательстве» от 31 января 2006 года №124 – III
	15.	«О пенсионном отчислении в Республике Казахстан» от 20 июня 1997 года №136- I
	16.	«О государственном регулировании гражданской авиации» от 15 декабря 2001 года №271 – II
	17.	«Об инвестиционных фондах» от 7 июля 2004 года №276 – II
	18.	«О сельскохозяйственных товариществах и их ассоциациях (союзах)» от 25 декабря 2000 года №133- II
	19.	«О секъютеризации» от 20 февраля 2006 года №126- III
	20.	«О недрах и недропользовании» от 27 января 1996 года №2828
	21.	«О рынке ценных бумаг» от 2 июля 2003 года №461- II
	22.	«О государственных закупках» от 21 июля 2007 года №303 – III
	23.	«О государственном регулировании и надзоре финансового рынка и финансовых организаций» от 4 июля 2003 года №474 – II
	24.	«Об иностранных фондах в Республике Казахстан» от 7 июля 2004 года №576- II
	25.	«О банкротстве» от 21 января 1997 года №67- I
		Кодексы:
	1.	Гражданский кодекс Республики Казахстан (Общая часть) от 27 декабря 1994 года №268-XIII (по состоянию на 25 августа 2011 г.)
	2.	Уголовный кодекс Республики Казахстан от 16 июля1997 года №167- I
	3.	Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» от 30 января 2004 года №155-II (с изменениями и дополнениями по состоянию на 20 февраля 2011)
	4.	Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001 года №209-II (с изменениями и дополнениями по состоянию на 26 ноября 2010 года)
	5.	Бюджетный кодекс Республики Казахстан от 24 апреля 2004 года №548-II
	Стандарты и нормативные правовые акты
II	1.	Сборник международных стандартов аудита и контроля качества – 2009/пер.с англ./, г.Алматы – 984 с.
	2.	Международным стандарты финансовой отчетности 2006. – Алматы: ИД «БИКО», 2008. – 512 с.
	3.	Национальные стандарты финансовой отчетности №1 и №2, утвержденные приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года №218
	4.	Постановление Правительства Республики Казахстан от 17 июля 2007 года №601 «Об утверждении Правил лицензирования и квалификационных требований к аудиторской деятельности».
	5.	Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 3 ноября 2006 года №434 «Об утверждении квалификационных требований к аудиторским организациям по проведению обязательного аудита».
	6.	Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 1 февраля 2008 года №54 «Об утверждении формы информации по страхованию гражданско-правовой ответственности аудиторской организации».
	7.	Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 18 декабря 2008 года №586 «Об утверждении Правил представления финансовой отчетности в депозитарии».
	8.	Постановление Правления Национального банка Республики Казахстан от 20 июля 2007 года №81 «О сроках составления аудиторского отчета финансовых организаций и его представления в уполномоченный орган по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций».
	9.	Приказ председателя Агентства Республики Казахстан по регулированию деятель-ности регионального финансового центра г.Алматы от 3 апреля 2008 года №04.2-09/78 «Об утверждении квалификационных требований к аудиторским организациям для допуска финансовых инструментов на специальную торговую площадку регионального финансового центра г. Алматы»
	10.	Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 18 июля 2006 года №265 «Об утверждении Правил аккредитации профессиональных аудиторских организаций»
	11.	Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 1сентября 2006 года №333 «Об утверждении Правил осуществления проверки аккредитованных профессиональных аудиторских организаций»
	12.	Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 26 июля 2006 года №275 «Об утверждении перечня форм и периодичности представления отчетности аккредитованными профессиональными аудиторскими организациями»
	13.	Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 31 июля 2006 года №278 «Об утверждении Правил выдачи сертификатов о прохождении курсов повышения квалификации аудиторов»
	14.	Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2009 года №115 «Об утверждении Правил формирования и осуществления деятельности квалификационных комиссий по аттестации кандидатов в аудиторы Республики Казахстан»
	15.	Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 26 июля 2006 года №273 «Об утверждении Правил проведения аттестации кандидатов в аудиторы» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 14.09.2010 г.)
III	Внутренние стандарты аудиторских организаций

Закон «Об аудиторской деятельности» является основным правовым законодательным актом, относящимся к первому уровню документов, регулирующих отношения между государственными органами, физическими и юридическими лицами, аудиторами, аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республики Казахстан. Он включает в себя 30 статей.

В статье 1 приводятся основные понятия, используемые в настоящем Законе.

В статье 2 «Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности» указывается, на чем основывается и из чего оно состоит.

В статье 3 «Аудиторская деятельность» указывается, кто имеет право на занятие аудиторской деятельностью и какие услуги помимо аудита могут оказывать аудиторские организации по профилю своей деятельности.

В статье 4 перечисляются основные принципы аудита, а в статье 5 указываются виды аудита и перечисляются организации, подлежащие обязательному аудиту.

В статье 6; 7 и 7-1 отмечаются Компетенции Правительства Республики Казахстан и Уполномоченного органа в регулировании аудиторской деятельности.

В статье 8 «Аудитор» даются ответы на вопросы: в скольких аудиторских организациях аудитор может осуществлять свою деятельность и быть участником в качестве аудитора?

В статье 9 «Аудиторская организация» отмечается в какой организационно-правовой форме она может быть создана; указываются при каком условии иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в нашей стране, сколько аудиторов должно быть как минимум в составе одной аудиторской организации, какова должна быть составлять доля их в ее уставном капитале и что обязан иметь руководитель аудиторской организации, чтобы занимать эту должность.

В статье 10 «Профессиональные организации» отмечается, что аккредитация профессиональной организации подтверждается свидетель-ством об аккредитации по форме, утвержденной уполномоченным органом, которое действительно на всей территории Республики Казахстан.

Профессиональные организации являются некоммерческими органи-зациями и действуют на основании устава, применяемого на общем собрании их членов.

Учредителями и участниками профессиональных организаций могут быть только аудиторы и аудиторские организации, которые выступают членами только одной профессиональной организации.

В статье 11 указываются права и обязанности профессиональных организаций.

В статье 12 «Лишение свидетельства об аккредитации» указывается, в каких случаях профессиональная организация лишается свидетельства об аккредитации.

В статье 13 «Аттестация кандидатов на присвоение квалификации аудитор» указывается, какие лица допускаются к аттестации, что они получают при успешном прохождении аттестации, и когда допускаются к повторному прохождению аттестации лица, не прошедшие ее.

В статье 14 «Квалификационная комиссия» раскрываются, кем и при каких условиях она создается; какой она является организацией и какую организационно-правовую форму она имеет; кто входит в ее состав и кто может быть Председателем этой комиссии и как он избирается, сколько сроков он может занимать эту должность; кто осуществляет финансирование и материально-техническое обеспечение деятельности Квалификационных комиссий. Здесь указываются права и обязанности Квалификационной комиссии. Далее в этой статье отмечается, что в случае нарушения порядка проведения аттестации кандидатов в аудиторы, уполномоченный орган вправе обжаловать решение Квалификационной комиссии в судебном порядке.

В статье 15 указываются порядок лишения квалификационного свидетельства «аудитор» и когда допускаются к повторной аттестации лица, лишенные квалификационного свидетельства «аудитор».

В статье 16 излагается порядок лицензирования аудиторской деятельности, приостановления действия и лишения лицензии и когда рассматривается заявление на выдачу лицензии аудиторской организации, которая была лишена лицензии.

В статье 17 «Договор на проведение аудита» указываются, на основе чего строятся отношения между аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами, что должно включать в себя договор на проведение аудита. Здесь же отмечается, что сведения, полученные аудиторской организацией при исполнении договора, составляют коммерческую тайну, нарушение которой влечет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.

В статье 18 «Аудиторский отчет» указывается, что в нем содержится, кем он подписывается и чем заверяется, кем утверждается и чем заверяется, что еще указывается в аудиторском отчете.

В статье 18-1 отмечаются особенности проведения аудита финансовой организации.

В статье 19 «Контроль качества и его виды» отмечается, на что направлен контроль качества и указываются его виды. Здесь подчеркивается, что внешний контроль осуществляется профессиональной организацией в отношении своих членов один раз в три года и что аудиторская организация вправе обжаловать заключение профессиональной организации в судебном порядке.

В статье 20 «Права и обязанности аудиторов» указаны права и обязанности аудиторов, а в статье 21- права и обязанности аудиторских организаций.

В статье 22 «Страхование аудиторской деятельности» указывается, что аудиторские организации обязаны заключить договор страхования граж-данско-правовой ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения имущественного вреда при осуществлении аудита и отмечается в каком порядке должно осуществляться это страхование.

В статье 23 «Ответственность аудиторов и аудиторских организаций» говорится об ответственности аудиторов и аудиторских организаций за нарушение законодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности, а также условий заключенного договора.

В статье 24 «Ограничение права на проведение аудита» указывается в каких организациях и при каких условиях запрещается аудиторским организациям проведение аудита.

В статьях 25 и 26 указаны права и обязанности аудируемого субъекта, а в статье 27 – ответственность аудируемого субъекта.

В статье 28 «Рассмотрение споров» указывается в каком порядке разрешаются споры, возникающие между аудиторами, аудиторскими организациями, а также между ними и аудиуемыми субъектами.

В статье 29 «Переходные положения» изложены переходные положения, а в статье 30 порядок введения в действие настоящего Закона.

Таково вкратце содержание Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года (с изменениями и дополнениями) по состоянию на 12.01. 2012 г.) /39/.

Другие Законы Республики Казахстан значительно различаются по их регулированию аудиторской деятельности. В одних (Гражданский Кодекс РК) больше внимания уделяется регулированию отношений между государственными, юридическими, физическими лицами и субъектами аудита, в других (Уголовный Кодекс, Кодекс РК «Об административных правонарушениях» и др.) – ответственности аудиторов и аудиторских организаций, в третьих («Об акционерных обществах», «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», «Об естественных монополиях» и др.) – определению особенностей проведения аудита деятельности соответствующих субъектов хозяйствования.