Занятие 17. Синтетические и аналитические счета. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

Счета бухгалтерского учета различаются по степени обобщения учитываемых хозяйственных средств. По этому признаку выделяют синтетические и аналитические счета.

Счета, в которых ведется обобщенный учет однородных хозяйственных средств, источников образования средств и хозяйственных про­цессов, называются синтетическими счетами.

Синтетические счета ведутся только в денежном измерении, так как обобщать разнородные натуральные показатели нельзя.

в текущем учете, кроме счетов для укрупненной группировки, ведутся более детальные счета. Такие счета открываются на каждое наи­менование средств или источников. Например, в развитие общего счета «Расчеты с подотчетными лицами» открываются счета по каждому по­дотчетному лицу - счет Степанова, счет Сидорова, счет Васильева и т. д. К общему счету «Материалы» открываются аналитические счета: счет «Железо», счет «Сталь полосовая», счет «Медь красная» и т. д.

Пример.

Синтетический счет

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» руб.

Дебет Кредит

Остаток на 01.01 С1 450

Аналитические счета

Сч. Сидорова Сч. Маликова Сч. Васильева

Д	К		Д	К		Д	К
С1 90			С1 160			С1 200

Следовательно, аналитический счет является как бы частью синтетического счета.

Счета, которые открываются для текущего учета и контроля каждой составляющей части отдельного вида хозяйственных средств, источников образования этих средств и хозяйственных процессов, называются аналитическими счетами.

Аналитические счета ведутся в зависимости от их назначения либо только в денежном выражении, либо и в натуральном и в денежном выражении.

Аналитический учет ведется только по тем синтетическим счетам, по которым практически возможно осуществление такого учета:

- сырье и материалы, на котором в обобщенном денежном выра­жении учитываются различные виды материальных ценностей, хранящихся на складе;

- расчеты с поставщиками и подрядчиками;

- расчеты с рабочими и служащими;

- расчеты с подотчетными лицами и т. д.

Аналитические счета, которые ведутся и в денежном и в натураль­ном выражении, имеют количественно-суммовую форму:

Д Счет «Медь» К

№	Содержание операции	Кол-во т.	Цена т.р./т.	Сумма т.р.	№	Содержание операции	Кол-во т.	Цена т.р./т.	Сумма т.р.
	Нач. ост.	2	25	50
1.	Поступ. от АО «Скиф»	5	25	125	2.	Отпущено в производство	4	25	100
	Оборот	5	-	125		Оборот	4	-	100
	Конеч. ост.	3	-	75

Между синтетическими и аналитическими счетами имеется взаимная связь: сальдо дебета синтетического счета записывается также в дебет анали­тических счетов; сальдо кредита синтетических счетов также записывается в кредит соответствующих аналитических счетов. Следовательно, сумма всех сальдо, исчисленных по аналитическим счетам, должна быть равна сальдо соответствующего синтетического счета.

Хозяйственные операции, которые записываются в дебет (кредит) синтетические счета, записываются и в дебет (кредит) соответствующих аналитических счетов. Следовательно, сумма оборотов по дебету (креди­ту), исчисленная по аналитическим счетам, должна быть равна обороту по дебету (кредиту) соответствующего синтетического счета.

При ведении текущего учета на счетах могут возникать различного рода ошибки. Для проверки правильности записи хозяйственных операций в счета бух­галтерского учета и для получения данных о наличии и движении хозяй­ственных средств, их источников и хозяйственных процессов составляют­ся специальные таблицы, которые называются оборотными ведомостями.

Оборотная ведомость представляет собой сводку оборотов и ос­татков счетов за определенный период.

Различаются: а) оборотная ведомость по синтетическим счетам;

б) оборотная ведомость по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется по данным со счетов синтетического учета и имеет следующую форму:

Пример.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

за февраль 201_ г. (в тыс. руб.)

№	Наименование (шифр) счетов	Остатки С1 на 01.02		Обороты за месяц		Остатки С2 на 01.03
		Д	К	Д	К	Д	К
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Основные средства 01	50	-	-	-	50	-
2.	Материалы 10	20	-	20	-	40	-
3.	Касса 50	0,930	-	10,075	10,065	0,940	-
4.	Расчетный счет 51	29	-	-	10	19	-
5.	Расч. с п/о лицами 71	0,070	-	0,065	0,075	0,060	-
6.	Уставный капитал 85	-	60	-	-	-	60
7.	Кр/ср. кредиты 90	-	20	-	5	-	25
8.	Расчеты с пост-ми 60	-	10	5	20	-	25
9.	Расчеты по з/п 70	-	10	10	-	-	-
	Итого	100	100	45,140	45,140	110	110

Данные для оборотной ведомости берутся непосредственно из счетов. Для этого в счетах подытоживаются обороты и выводятся новые остатки. Затем просматривают все счета по порядку, один за другим, вписывают в оборотную ведомость наименование счета, начальный остаток - в дебетовую или кредитовую графу (колонку), обороты по дебету и по кредиту и конечный остаток - в дебетовую или кредитовую графу.

После записи всех счетов проверяют правильность выведения ко­нечных остатков. Для этого, просматривая оборотную ведомость, в ак­тивных счетах, согласно правилу выведения остатков, к начальному де­бетовому остатку прибавляют оборот дебета и от полученного результа­та отнимают оборот кредита; а в пассивных счетах к начальному креди­товому остатку прибавляют оборот кредита и вычитают оборот дебета.

Если полученный в результате проверок остаток не сходится с остатком, пе­ренесенным со счета, значит, при выведении остатка в счете допущена ошибка, которую надо найти и исправить. Затем по всем колонкам обо­ротной ведомости производят подсчет общих итогов. Полученные итоги записываются внизу под чертой.

Основная особенность оборотной ведомости по синтетическим сче­там - три пары равных итогов.

Равенство первой пары - общих итогов начальных остатков дебета и кредита всех счетов - обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех средств предприятия на начало отчетного периода, а итог по кредиту - сумму источников этих средств. Т.е. они отражают баланс предприятия на начало отчетного периода.

Равенство второй пары - общий итог оборотов всех счетов за истекающий пе­риод по дебету и по кредиту - обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

Равенство третьей пары - общий итог конечных остатков дебета всех счетов, равный общему итогу конечных остатков кредита всех счетов - объясняется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя (если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны).

Если та или иная пара итогов не сходится, значит где-то допущена ошибка. Ее нужно отыскать и исправить.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам могут иметь лю­бую количественно-суммовую форму. Количественно-суммовая форма оборотной ведомости иначе еще называется товарно-материальной, а суммовая - контокоррентной.

Суммовая форма открывается для аналитических счетов, которые ведутся только в денежном выражении.

Пример. Оборотная ведомость по аналитическим счетам

«Расчетов с подотчетными лицами» за март 2002 г. (руб.)

№	Наименование счета	Начальные остатки		Оборот за март		Конечный остаток
		Д	К	Д	К	Д	К
1.	Петров С.О.	-	-	30	-	30	-
2.	Сидоров К.Б.	50	-	-	50	-	-
3.	Васильев Б.Л.	20	-	35	25	30	-
	Итого	70	-	65	75	60	-

Оборотная ведомость по аналитическим счетам, которые ведутся и в натуральном и денежном выражениях, имеют количественно-суммовую форму.

Пример. Оборотная ведомость по аналитическим счетам

«Материалы» за март 2002 г. (руб.)

			Нач. остаток		Оборот за март				Кон. остаток
№	Наим. счета	Цена			приход		расход
			кол.	сумма	кол.	Сумма	кол.	сумма	кол.	сумма
1.	Железо	4000	1.25	5000	3.5	14000	-	-	4.75	19000
2.	Медь	25000	0.6	15000	0.24	6000	-	-	0.84	21000
	Итого	-	-	20000	-	20000	-	-	-	40000

Основная особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой обо­ротной ведомости равны соответственно оборотам и остаткам объеди­няющего их счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Если итоги ведомости и суммы счета не совпадают, значит, в записях или подсчетах допущена ошибка.

Решить задачи:

Задача 17.1. По данным, полученным в задаче 16.2, составить оборотную ведомость по синтетическим счетам, составить баланс на конец отчетного периода.

Задача 17.2. На 1 марта текущего года были выданы под отчет следующие суммы: Иванову И.И. – 1000 р., Петрову П.П. – 600 р. В течение марта имели место следующие хозяйственные операции:

1. Авансовый отчет Иванова И.И.

2. Выдано под отчет Сидорову С.С. 1500 р. на командировочные расходы.

3. Авансовый отчет Петрова П.П. на сумму 500 р.

4. Неизрасходованный остаток средств сдан Петровым П.П. в кассу.

5. Авансовый отчет Сидорова С.С. на сумму 1150 р.

На основании приведенных остатков по аналитическим счетам на начало месяца открыть все необходимые аналитические счета с указанием их названия и записать в них начальное сальдо. Записать имевшие место в течение марта операции по счетам аналитического учета. После записи всех операций на аналитических счетах подсчитать обороты и вывести сальдо на конец месяца. На основании оборотов и сальдо счетов составить оборотную ведомость по счетам аналитического учета к синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Задача 17.3. Остатки материалов по складу на 1 марта составили:

Наименование материала	Единица измерения	Количество	Цена, р.
Медь	кг	1600	132-00
Сталь	кг	2000	30-00
Проволока	м	1700	42-00
Итого	-	-	-

В течение месяца имели место следующие хозяйственные операции:

1) 650 кг стали было передано в производство;

2) 50 кг неизрасходованной меди возвращено из производства на склад;

3) 540 м проволоки по 43 р/м поступило от поставщика на склад;

4) 730 м проволоки передано в основное производство;

5) приобретено 500 кг стали по 32 р./кг;

6) возвращено на склад 120 кг стали;

7) отпущена со склада в производство медь в количестве 1500 кг;

8) приобретено 700 кг меди по 135 р./кг.

На основании приведенных остатков по аналитическим счетам на начало месяца открыть все необходимые аналитические счета с указанием их названия и записать в них начальное сальдо. Записать имевшие место в течение марта операции по счетам аналитического учета. После записи всех операций на аналитических счетах подсчитать обороты и вывести сальдо на конец месяца. На основании оборотов и сальдо счетов составить оборотную ведомость по счетам аналитического учета к синтетическому счету 10 «Материалы».