Занятие 16. Двойная запись. Корреспонденция счетов.

По характеру влияния на размер и структуру валюты баланса все множество хозяйственных операций подразделяется на четыре типа.

Первый тип фактов хозяйственной жизни вызывает изменения в составе хозяйственных средств при неизменной валюте баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается за счет уменьшения другой. Примеры: отгрузка со склада готовой продукции покупателю, получе­ние денег в кассу с расчетного счета, открытие аккредитива за счет соб­ственных оборотных средств, погашение дебиторской задолженности и т. д. Если сумму изменения средств под влиянием операций обозна­чить «X», то первый тип балансовых изменений можно представить уравнени­ем: а + х - Х = П, где А - показатель актива, П - показатель пассива баланса. Валюта баланса при этом не меняется.

Выдача денег под отчет:

Дебет счета 71 (расчеты с подотчетными лицами)

Кредит счета 50 (касса)

Второй тип факторов хозяйственной жизни аналогичен первому и вызывает изменения в составе источников средств, т.е. только в пассиве баланса. К таким опе­рациям относятся: погашение задолженности поставщикам за счет кре­дита банка, удержание налогов из заработной платы, начисление зара­ботной платы по болезни за счет средств социального страхования и т. п. Математически эти изменения можно выразить так: А = П + Х - Х. Итог баланса не меняется.

Начисление премии работникам:

Дебет счета 84 (нераспределенная прибыль)

Кредит счета 70 (расчеты с персоналом по оплате труда)

Третий тип вызывает увеличение валюты баланса, т. е. одновре­менное и равновеликое увеличение актива и пассива баланса. К нему от­носятся: оприходование ценностей, полученных от поставщиков; полу­чение на расчетный счет банковского кредита и т.п. Математически это можно выразить так: А + Х = П + Х. Валюта баланса увеличится на величину Х.

Начисление заработной платы:

Дебет счета 20 (основное производство)

Кредит счета 70 (расчеты с персоналом по оплате труда)

Четвертый тип фактов хозяйственной жизни вызывает одновременное и равновеликое уменьшение актива и пассива баланса. Пример: выбытие основных средств, погашение с рас­четного счета кредиторской задолженности. Этот тип изменения в валю­те баланса записывается так: А - Х = П - Х.

Выдача зарплаты:

Дебет счета 70 (расчеты с персоналом по оплате труда)

Кредит счета 50 (касса)

Счета бухгалтерского уче­та являются способом группировки, текущего учета и контроля хозяй­ственных средств, источников и хозяйственных процессов, а также ос­новой составления баланса.

Осуществляя непрерывный текущий учет операций, счета накапли­вают и подготавливают учетные данные для периодического обобщения их в балансе. Отсюда вытекает, что счета тесно связаны с балансом. Связь эта выражается в следующем:

1. На каждую группу средств или источников, выраженную в балан­се особой статьей, открывается отдельный счет под тем же наименовани­ем. Иначе говоря, каждой статье баланса соответствует отдельный счет.

2. Подобно статьям баланса счета подразделяются на активные и пассивные. Активными называются счета, учитывающие средства, а пассивными - счета, учитывающие источники.

3. При открытии счетов начальные остатки средств и источников записываются в счетах на той стороне, на которой они показаны в балансе, то есть суммы актива записываются в активных счетах на левой стороне (в дебете), а суммы пассива баланса — в пассивных счетах на правой стороне (в кредите).

При этом остатки средств в статьях актива записаны в активных счетах на дебет, а остатки источников в статьях пассива записаны в пассивных счетах на кредит.

Все последующие записи по счетам производятся в соответствии с записью начального остатка, а именно: операции, вызывающие увеличе­ние остатка, записываются на одну с ним сторону, а операции, вызываю­щие уменьшение остатка, - на противоположную.

Если в ходе текущего учета открывается новый счет, которого на начало года не было, то запись по этому вновь открываемому счету пер­вого (начального) остатка, образуемого первой операцией, производит­ся аналогично записи остатков на начало года: в активных счетах - на дебет, в пассивных - на кредит.

Таким образом, в активных счетах увеличение записывается на де­бет, а уменьшение - на кредит. В пассивных счетах, наоборот, увеличе­ние записывается на кредит, а уменьшение - на дебет.

Пример.

Предприятие имело остатки на 1 января 201_ г. материа­лов на 30000 руб. В течение января были произведены следующие опера­ции, вызывающие изменения в группе материалов:

02.01. Поступило на склад заготовленных материалов на 2000 руб.;

08.01. Отпущено материалов со склада на производство на 15000 руб.;

14.01. Принято на склад заготовленных материалов на 38000 руб.;

25.01. Отпущено материалов на производство на 10000 руб.

Запишем эти операции в счет «Материалы», отмечая увеличение знаком (+), а уменьшение знаком (-) (табл. 16.2).

Таблица 16.2.

Счет «Материалы»

Дебет Кредит

	Увеличение (+)			Уменьшение (-)
Дата	Содержание операции	Сумма, т. руб.	Дата	Содержание операции	Сумма, т. руб.
	Остаток материалов на 01.01.2002 г.	30
02.01	Поступило заготовленных материалов	2	08.01	Отпущено материалов на производство	15
14.01	Поступило заготовленных материалов	38	25.01	Отпущено материалов на производство	10
	ИТОГО	40		ИТОГО	25
	Остаток на 01.02.2002.	45

Счета не только отражают изменения учитываемых средств или источников, но и дают возможность на любой момент вы­вести их остаток или сальдо (от итальянского «расчет»).

Для подсчета конечного сальдо необходимо определить обороты дебета и кредита, т.е. общие суммы всех за­писей по дебету и по кредиту счета.

Итог сумм хозяйственных операций, отражаемых в дебете счетов, называется дебетовым оборотом.

Итог сумм хозяйственных операций, отражаемых в кредите счетов, называется кредитовым оборотом.

Новый или конечный остаток (на конец отчетного периода), записывается на той же стороне счета, что и начальный остаток: на активном счете - в дебете, на пассивном счете - в кредите.

Чтобы вывести новый остаток в активных счетах, необходимо к начальному остатку дебета прибавить оборот дебета, из полученной суммы вычесть оборот кредита и разность записать в качестве нового (конечного) остатка на дебете счета:

С_2Д = С_1Д + Об_Д - Об_К

Чтобы вывести остаток в пассивных счетах, нужно к начальному остатку кредита прибавить оборот кредита, из полученной суммы вычесть оборот дебета и разность записать в качестве нового (конечного) остатка на кредите счета:

С_2К = С_1К + Об_К - Об_Д

При подсчете итогов и выведении остатка на активных счетах превышения кредита над дебетом не может быть, так как невозможно уменьшения средств (кредит) на большую сумму, чем их имелось (дебет).

Точно так же в пассивных счетах не может быть превышения дебета над кредитом, так как невозможно уменьшение источников (дебет) на большую сумму, чем их имелось (кредит).

Согласно правилам записи в активные и пассивные счета, эти типо­вые операции должны записываться по счетам следующим образом.

Операции первого вида, связанные с движением средств внутри актива баланса, должны записываться в дебет одного активного счета (увеличение) и в кредит другого активного счета (уменьшение). Например, передача материалов в производство в сумме 2000 руб. вызовет уменьшение на счете «Материалы» и увеличение на счете «Ос­новное производство».

Д 10		К		Д 20		К
	1) 2000			1) 2000

Операции второго вида, вызывающие движение источников средств внутри пассива баланса, записываются в дебет одного пассивного счета (уменьшение) и в кредит другого пассивного счета (увеличение). Например, получение ссуды в банке в сумме 5000 тыс. руб. и перечисление ее в погашение задолженности поставщикам отразится на счетах следующим образом.

Д 66		К		Д 60		К
	1) 5000			1) 5000

Операции третьего вида, связанные с поступлением на предприятие новых средств, увеличивающие сумму и средств и источников, должны записываться в дебет активного счета (увеличение) и в кредит пассивного счета (увеличение). Например, зачис­ление на расчетный счет краткосрочной ссуды банка в сумме 1200 тыс. руб. отражается на счетах следующим образом.

Д 51		К		Д 66		К
1) 1200					1) 1200

Операции четвертого вида, связанные с выбытием части средств пред­приятия, уменьшающие и средства и источники средств, должны записываться в дебет пассивного счета (уменьшение) и в кредит активного счета (уменьшение). Например, пере­числение с расчетного счета 3000 тыс. руб. в покрытие задолженности поставщикам отразится на счетах следующим образом.

Д 51		К		Д 60		К
	1) 3000			1) 3000

Из примеров видно, что все хозяйственные операции записываются по счетам два раза - в дебет одного счета и кредит другого.

Решить задачи:

Задача 16.1. Отнести хозяйственные операции к одному из 4-х типов в зависимости от характера их влияния на баланс:

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, р.
1	Израсходовано подотчетным лицом на нужды основного производства	2000
2	Погашена с расчетного счета задолженность поставщикам материалов	45000
3	Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка	37000
4	Удержаны из зарплаты страховые взносы во внебюджетные фонды	6070
5	Отпущена со склада в производство сталь	18000
6	Возвращены из кассы на расчетный счет наличные деньги	5500
7	Получена сталь от сталелитейного завода до ее оплаты	64000
8	Начислена зарплата рабочим основного производства	17854
9	Получен от другого предприятия грузовик безвозмездно	58000
10	Оплачен счет транспортной организации	4000
11	Произведены отчисления от прибыли в резервный фонд	15000
12	Взят кредит банка и перечислен в погашение задолженности поставщикам	12000
13	Выплачена зарплата производственным рабочим	15800
14	Отгружена продукция покупателям до ее оплаты	120000
15	Удержан подоходный налог из начисленной заработной платы рабочих	2054

Задача 16.2. На 1 марта текущего года остатки по синтетическим счетам предприятия составили:

№	Наименование синтетического счета	Сумма, р.
1	Основные средства	120000
2	Материалы	100000
3	Уставный капитал	299200
4	Краткосрочные ссуды банка	35000
5	Готовая продукция	130000
6	Основное производство	210000
7	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	120000
8	Расчеты с бюджетом	1200
9	Расчеты с разными кредиторами	160000
10	Топливо	1400
11	Расчетный счет	70000
12	Касса	8000
13	Расчеты с подотчетными лицами	3000
14	Добавочный капитал	150000
15	Расчеты с разными дебиторами	123000

1. На основании приведенных остатков по синтетическим счетам на начало месяца открыть все необходимые синтетические счета с указанием их названия и записать в них начальное сальдо.

2. На основании хозяйственных операций за месяц (см. задачу 16.1) составить бухгалтерские проводки и разнести их по счетам синтетического учета.

3. После записи всех операций на синтетических и аналитических счетах подсчитать обороты и вывести сальдо на конец месяца.