Тема 3. Модели формирования издержек в финансовом и управленческом учете

1. Технологические модели формирования издержек

2. Организационные модели формирования издержек

3. Экономические модели формирования издержек

4. Функциональные модели формирования издержек

1. Технологические модели формирования издержек

Группировка (формирование) издержек в финансовом и управленческом учете происходит по-разному. Как было отмечено ранее, в финансовом учете группировка издержек в финансовом учете осуществляется по предприятию в целом в разрезе 5 экономических элементов. Состав элементов затрат является единым для всех хозяйствующих субъектов и включает в себя:

1. Материальные затраты;

2. Расходы на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизацию основных средств и нематериальных активов;

5. Прочие затраты;

Материальные затраты отражают стоимость: покупных сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива всех видов, приобретаемого со стороны; выработки и покупки всех видов энергии, расходуемых на технологические и иные хозяйственные нужды и т. п. Из общей суммы материальных затрат исключается стоимость возвратных отходов.

К затратам на оплату труда относят: расход заработной платы за фактически выполненную работу или отработанное время, исчисленные по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам; стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты; компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда; надбавки, обусловленные региональным регулированием, в частности, за работу в тяжелых климатических условиях; расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате, но занятых в основной деятельности предприятия.

Отчисления на социальные нужды отражают обязательные страховые взносы в фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, а также в пенсионный фонд.

Амортизация подразумевает последовательное включение в себестоимость продукции суммы амортизационных отчислений до полного восстановления стоимости основных средств и нематериальных активов.

К прочим затратам относят налоги и сборы, включаемые в себестоимость (транспортный налог), платежи по страхованию, платежи за выбросы загрязняющих веществ и пр.

Группировка по элементам затрат позволяет рассчитать процентное соотношение отдельных элементов в общем объеме затрат на производство. Помимо этого деление издержек по экономическим элементам необходимо для расчета показателей органами госстатистики (например, для расчета валового внутреннего продукта). С этой целью организации всех отраслей народного хозяйства отражают информацию об элементах затрат в годовой финансовой отчетности (форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»).

В рамках управленческого учета затраты группируются в более детализированном масштабе, и в первую очередь – в разрезе видов выпускаемой продукции (работ, услуг). Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используется группировка затрат по статьям калькуляции, которая дает представление о структуре себестоимости продукции. Номенклатура этих статей может быть различной в зависимости от вида продукции (работ, услуг), особенностей отрасли и методов калькулирования, однако типичный перечень калькуляционных статей следующий:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы (вычитаются);

3. Покупные полуфабрикаты;

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Основная заработная плата производственных рабочих;

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7. Отчисления на социальное страхование;

8. Расходы на подготовку и освоение производства;

9. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭМО);

10. Общепроизводственные расходы (ОПР);

= Цеховая себестоимость продукции (работ, услуг);

11. Общехозяйственные расходы (ОХР);

12. Потери от брака;

= Производственная себестоимость продукции (работ, услуг);

13. Расходы на продажу

= Полная себестоимость продукции (работ, услуг).

По цеховой себестоимости исчисляются полуфабрикаты собственного производства, по производственной – исчисляется готовая продукция, находящаяся на конец отчетного периода складах, по полной – реализованная за отчетный период готовая продукция.

С целью обобщения всех производственных издержек в разрезе видов продукции (работ, услуг) за отчетный период с учетом изменения объемов незавершенного производства на предприятии ведется так называемый сводный учет затрат на производство. При этом фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) исчисляется по формуле 1.

Ф _с/с = НЗП _н.п. + З_п – О_п – НЗП _{к. п.}, (1)

где Ф _с/с – фактическая себестоимость готовой продукции за период;

НЗП _н.п. – незавершенное производство на начало отчетного периода;

З_п – затраты за отчетный период;

О_п – стоимость возвратных отходов за отчетный период;

НЗП _{к. п.} – незавершенное производство на конец отчетного периода.

Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий и процессов изготовления и не принятая отделом технического контроля при сдаче на склад. Оценка незавершенного производства может осуществляться: по фактической или нормативной производственной себестоимости; только по прямым статьям затрат; только исходя из стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Организация сводного учета затрат на производство должна обеспечивать обобщение информации о производственных расходах, учтенных по их видам, местам возникновения (участкам, цехам, производствам) и объектам калькулирования (см. таблицу 7). Данная ведомость приведена в упрощенном виде. На практике статьи затрат (столбец 1) приводятся в разрезе статей калькуляции без учета расходов на продажу.

Таблица 7