- •Тема 1. Цели и концепции управленческого учета
- •1. Внутренние пользователи бухгалтерской информации
- •Внутренние пользователи бухгалтерской информации;
- •Информационные потребности пользователей в бухгалтерских данных
- •2. Сущность управленческого учета и его содержание
- •«Управленческая» матрица
- •Отличия управленческого учета от финансового
- •Отличия управленческого учета от финансового
- •Взаимосвязь управленческого учета и анализа
- •Тема 2. Системы учета издержек в связи с особенностями технологии, организации производства и поведением затрат
- •Система учета издержек для целей исчисления себестоимости
- •Система учета издержек для целей организации производства
- •3. Система учета издержек для целей принятия управленческих решений
- •Принятие решения на основе деления затрат по степени релевантности
- •4. Учет налоговых и приравненных к ним издержек
- •Тема 3. Модели формирования издержек в финансовом и управленческом учете
- •Технологические модели формирования издержек
- •Ведомость сводного учета затрат на производство изделия «а», в рублях
- •Организационные модели формирования издержек
- •Экономические модели формирования издержек
- •Функциональные модели формирования издержек
- •Тема 4. Специально-ориентированные модели формирования издержек
- •Группировка издержек по стадиям жизненного цикла
- •Организация бюджетирования на предприятии
- •Бюджетный контроль и бюджетный анализ
- •Тема 5. Системы калькулирования себестоимости
- •Попередельный метод калькулирования себестоимости
- •Попроцессный метод калькулирования себестоимости
- •Позаказный метод калькулирования себестоимости
- •Список рекомендуемой литературы
Экономические модели формирования издержек
Метод калькулирования себестоимости на базе переменных затрат является дальнейшим развитием стандарт-коста. В 1936 году американский экономист Джонатан Гаррисон разработал и опубликовал новую концепцию, согласно которой в составе себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо учитывать только прямые затраты, а косвенные расходы – компенсировать уменьшением финансового результата в конце отчетного периода. Обосновывалось это тем, что большая часть косвенных расходов не связана с производством, а потому включать в производственную себестоимость их не стоит. Позднее, специалистами в области управленческого учета было предложено вместо прямых расходов использовать переменные, а вместо косвенных – постоянные. Данная система, основанная на экономической интерпретации поведения затрат, получила название «директ-кост».
Группировка в рамках директ-костинга затрат на переменную и постоянную составляющие предполагает необходимость использования методов корреляционно-регрессионного анализа, графического метода, методов математической статистики, дающих возможность определения зависимости затрат от объема производства и как результат прогнозирования затрат на будущий период, исходя из возможного объема производства. Помимо этого, выявленная взаимосвязь позволяет рассчитать точку безубыточности, прогнозировать поведение отдельных статей затрат при различных вариантах производственной программы и др. Отчет о прибылях и убытках в рамках системы директ-кост содержит показатель маржинального дохода вместо традиционного для финансовой бухгалтерии показателя валовой прибыли.
Поначалу у данной концепции было много противников. В частичности, Гаррисону указывалось на то, что оценка готовой продукции, а также незавершенного производства на конец отчетного периода будет заниженной, что исказит реальные результаты деятельности компании. Помимо этого информацию директ-коста невозможно использовать для составления финансовой отчетности, публикуемой для акционеров компании. Таким образом, система директ-коста должна функционировать обособленно от бухгалтерского учета, что требует дополнительных затрат.
Тем не менее, начиная с 1953 года, когда данная система была рекомендована к применению американской ассоциацией бухгалтеров, директ-кост стал приобретать популярность. На сегодняшний день директ-кост распространен практически во всех экономически развитых странах мира. Современный директ-кост имеет две разновидности:
1. Простой директ-кост – основанный на включении в себестоимость продукции только переменных затрат. Простой вариант директ-коста используется, как правило, в однопродуктовых производствах, либо на небольших предприятиях.
2. Развитый директ-кост – в котором наряду с переменными затратами в себестоимость включаются также часть прямых постоянных расходов.
Развитый директ-кост используется в сложных, многономенклатурных производствах с большим числом производственных операций и уровней управления. При нем постоянные расходы не относятся единой суммой на уменьшение финансового результата, а группируются в зависимости от их принадлежности к виду изделия, группам изделий, подразделению, компании в целом и списываются в соответствии с уровнем их возникновения. Таким образом, маржинальный доход в системе развитого директ-коста будет определяться несколько раз – после каждого списания постоянных расходов, в результате чего менеджеры вынуждены составлять так называемые ступенчатые отчеты (см. таблицу 9).
Таблица 9
Сопоставление вариантов списания постоянных расходов при простом и развитом директ-косте
Показатели |
Простой директ-кост, руб. |
Развитый директ-кост, руб. |
||
Группа изделий А |
Группа изделий Б |
Группа изделий А |
Группа изделий Б |
|
1. Выручка от продаж |
500000 |
200000 |
500000 |
200000 |
2. Переменные расходы |
422000 |
187000 |
422000 |
187000 |
3. Маржинальный доход |
78000 |
13000 |
78000 |
13000 |
4. Постоянные расходы, связанные с производством и сбытом группы изделий |
- |
- |
19000 |
4000 |
5. Маржинальный доход 2 уровня |
- |
- |
59000 |
9000 |
6. Постоянные расходы по предприятию в целом |
50000 |
27000 |
||
7. Прибыль отчетного периода |
41000 |
41000 |
Подобно стандарт-косту, система калькулирования себестоимости на базе переменных затрат предусматривает возможность нормирования переменных и постоянных затрат, а также учета, контроля и анализа выявленных отклонений.
Преимущества директ-коста по сравнению с системой калькулирования на базе полных затрат:
1. Ограничение себестоимости только переменными затратами позволяет упростить систему их нормирования, учета и контроля; сама себестоимость становится более прозрачной, отдельные затраты – лучше контролируются;
2. Отсутствуют процедуры сложных расчетов по распределению постоянных затрат между видами продукции, работ, услуг, что экономит время и позволяет работникам управленческой бухгалтерии сосредоточиться на учете переменных затрат, формирующих себестоимость;
3. В системе директ-коста появляется возможность определения точки безубыточности на основе показателей маржинального дохода и ставки покрытия;
4. Появляется возможность проведения маржинального анализа, с помощью которого выявляются изделия с наибольшим вкладом в общую прибыль предприятия; оптимизируется ассортиментная политика;
5. Появляется больше возможностей по сокращению накладных расходов.
Недостатки директ-коста:
1. Есть проблема разделения затрат на переменные и постоянные, так как их состав на крупном предприятии может быть чрезмерно большим, помимо этого после каждого резкого колебания в объеме производства, а также по окончании года все затраты вновь надо пересматривать на предмет их зависимости от объема производства;
2. Расчет себестоимости лишь по переменным затратам затрудняет процесс определения цены на готовую продукцию, работы, услуги. Поэтому часто наряду с директ-костом на предприятиях параллельно ведется вариант калькулирования себестоимости на базе полных затрат;
3. В системе директ-коста остатки готовой продукции и незавершенного производства отражают только по величине переменных затрат, что затрудняет составление финансовой отчетности и интеграцию с бухгалтерским учетом.