Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) была введена в действии с 09.06.2003г. в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995г. №225. Данным законом устанавливаются правовые основы отношений возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории РФ, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ на условиях соглашений о разделе продукции.

Постановлением Правительства от 2 февраля 2001 г. №86 осуществление прав и обязанностей РФ по СРП в отношении участков недр и месторождений всех видов минерального сырья возложено на Министерство экономического развития и торговли РФ.

Специальный налоговый режим при выполнении СРП предусматривает замену уплаты ряда федеральных налогов и сборов разделом произведенной продукции. Перечень этих налогов и сборов определяется в зависимости от условий раздела продукции между инвестором и государством в соответствии с условиями соглашений.

Законом № 225 предусмотрены два варианта раздела продукции между государством и инвестором:

* традиционный (обычный) - произведенная продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения затрат на выполнение работ по соглашению (компенсационная продукция) на должна превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90% от общего объема произведенной продукции. При данном варианте разделу между государством и инвестором подлежит прибыльная продукция. Под которой понимается произведенная продукции за вычетом части продукции, стоимостной эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых и компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период (п.1 ст.8 закона №225).

* прямой - доля инвестора в произведенной продукции не должна превышать 68% (п.2 ст.8 закона 225).

Специальный налоговый режим применяется в отношении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» и отвечают установленным условиям (п.1ст.34635).

В соответствии с п.ст.346.35 при выполнении соглашения, предусматривающего традиционный раздел продукции инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: НДС, налог на прибыль, НДПИ, платежи за пользование природными ресурсами, плату за негативное воздействие на окружающую среду, водный налог, госпошлину, таможенные сборы, земельный налог, акциз, за исключением акциза на подакцизное сырье.

При этом суммы уплаченных инвестором НДС, платежей за пользование природными ресурсами, водного налога, госпошлины таможенных сборов, земельного налога, акциза . а также суммы платы за негативное воздействии на окружающую среду подлежат возмещению.

При выполнении соглашений предусматривающий прямой раздел продукции инвестор уплачивает только госпошлину, таможенные сборы, НДС и плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвесторы при выполнении СРП освобождаются от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. В случае если нормативно-правовыми актами не предусмотрено освобождение, то затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов подлежат возмещению за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части передаваемой соответствующему субъекту РФ.

Налогоплательщиками признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения. Они подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения участка недр. Если участок недр, предоставленный на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе РФ или в пределах исключительной экономической зоны РФ, постановка производится в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика.

Налог на прибыль

Взимание налога на прибыль при выполнении соглашений производится с учетом особенностей, установленных в ст. 346.38, в этих целях налогоплательщик обязан:

*вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения;

*вести учет прибыльной продукции, признаваемой доходом от выполнения соглашения. Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены, устанавливаемой соглашением. Датой получения дохода признается последние число отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной продукции;

*вести учет возмещаемых и невозмещаемых расходов (п.7-9 ст. 346.38). Возмещаемыми расходами признаются расходы, понесенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой и сметой расходов. Возмещаемые расходы подлежат возмещению в размере, не превышающем предельного уровня компенсационной продукции. Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение производится в размере указанного предела. В следующим периоде разница подлежит включению в состав возмещаемых расходов ;

*определять на основании налогового учета налоговую базу в денежном выражении по каждому соглашению раздельно, как доход от выполнения соглашения уменьшенный на величину расходов. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике;

* применять в отношении иных доходов и расходов, не связанных с выполнением работ по соглашению порядок, установленный гл.25 НК РФ;

* исчислять налог на прибыль в отношении прибыли, полученной инвестором от реализации компенсационной продукции в порядке, установленном гл.25 НК РФ

Порядок исчисления налога (авансовых платежей ) и сроки уплаты определяются в соответствии с гл.25 НК РФ.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Сумма НДПИ при выполнении соглашений определяется в соответствии гл .26 НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. 346.37 НК РФ.

Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата определяется отдельно по каждому соглашению как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Установленная ставка в размере 340 руб. за тонну, применяется с коэффициентом, который учитывает среднее значение за налоговый период курс доллара США к рублю и уровень цен нефти сырой марки «Юралс» в долларах США за один баррель.

Коэффициент определяется налогоплательщиками самостоятельно по формуле:

К = (Ц-8) * Р / 252.

При этом до достижения предельного уровня коммерческой добычи к налоговой ставке применяется коэффициент 0.5, если он предусмотрен соглашением.

При добыче иных полезных ископаемых за исключением нефти и газового конденсата, налоговые ставки, установленные ст.342 НК РФ применяется с коэффициентом 0,5.

Налог на добавленную стоимость (НДС) при выполнении СРП

Порядок определения налоговой базы, исчисления и перечисления НДС в бюджет, а также порядок его возмещения регламентируется гл. 21 НК РФ за исключением некоторых особенностей.

Так освобождаются от налогообложения:

*передача на безвозмездной основе имущество, необходимое для выполнения работ по соглашению между инвестором и оператором в соответствии с программой работ и сметой расходов. Инвестор вправе поручить исполнение обязанностей, связанных с применением спецрежима оператору, который осуществляет полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности;

*передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

*передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного им имущества, и использованного для выполнения соглашений и подлежащего передачи государству по условию соглашения.

Еще одна особенность состоит в том, что в случае не соблюдения сроков возврата НДС, установленных статьями 176 и 176.1 НК РФ суммы, подлежащие возврату, увеличиваются исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (в гл.21 установлен иной порядок).

Особенность налогового контроля налогоплательщиков состоит в том, что выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашений с года вступления соглашения в силу. Срок проведения – не более 6 месяцев, при наличии филиалов и представительств, срок увеличивается на 1 месяц для проверки каждого филиала и представительства.

Таким образом, введения специального налогового режима является целью привлечения инвесторов в условиях отсутствия возможности геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых на иных законодательно установленных условиях.

Государством разрешается предоставление на условиях раздела продукции не более 30% разведанных и учтенным балансом запасов полезных ископаемых.

4.1 Рекомендуемая литература (основная)

1. Федеральный закон от 24.07.2007года № 209 – ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации.

2. Федеральный закон от 30 декабря 1995 года № 225 – ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

3. Федеральный закон от 08.12.1995года № 193- ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации.

4 Налоговый кодекс РФ Часть 1

5.Налоговый кодекс РФ. Часть 2.

6.Гражданский кодекс Российской Федерации,

7.Общероссийский классификатор услуг населению

8.Постановление Росстата от 03.11.2004 № 50 «Об утверждении порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения.

Книги

1.. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2008.

2. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов /Под ред. М. В. Ро­мановского, О. В. Врублевской. - СПб.: ПИТЕР, 2009.

3. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов /Под ред. А.Э. Сердюкова, Е.С. Вылковой - СПб.: ПИТЕР, 2007.

4. Налоги и налогообложение: Учеб. пос. для студ. вузов по экон. спец. / И. Г. Русакова, В. А. Кашин, А. В. Толкушкин и др.; Под ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007.

5. Пансков В. Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для Вузов. - М.: МЦФЭР, 2008 .

6. Черник Д. Г. Налоги и сборы в Российской Федерации - 2 изд., пе-рераб. - М.: МЦФЭР, 2009.

7. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2008.