Раздел 3. Упрощенная система налогообложения (усн)

К специальным налоговым режимам отнесена Упрощенная система налогообложения, имеющая целью поддержку и развитие малого предпринимательства в РФ. УСН регулируется гл.26.2 НК РФ.

До появления специального режима еще 1995г. был принят Федеральный закон от 29.12.1995 № 222 – ФЗ «Об упрощенной системе налогообложении, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», утративший силу с 1 января 2003г. Вместо этого закона была введена в НК РФ гл.26.2.

В соответствии с действующей в настоящее время главой 26.2 упрощенная система применяется наряду с иными режимами налогообложения (с ЕНВД).

Пример., Организация "Альфа" занимается оптовой торговлей и применяет УСН. Также она продает товары в розницу на территории, где в отношении розничной торговли введен режим налогообложения в виде ЕНВД. В такой ситуации по рознице организация "Альфа" обязана уплачивать ЕНВД, а по оптовой торговле она может применять УСН.

УСН является альтернативой общему режиму налогообложения, при этом порядок определения объекта налогообложения не предусматривает возможности одновременного применения этих налоговых режимов. Одновременно с УСН не может использоваться единый сельскохозяйственный налог, поскольку ЕСХН также заменяет общий режим, охватывая всю деятельность налогоплательщиков.

Смысл УС Н заключается в замене ряда уплачиваемых налогов единым налогом, а также в упрощение порядка ведения налогового и бухгалтерского учета и предоставления отчетности (п.2и3 ст.346.11 НК РФ).

Та б л и ц а Налоги и сборы не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения с 1 января 2010г

Организации	Индивидуальные предприниматели
Налог на прибыль организаций (ст. 246-333 НК РФ)	Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) (ст. 207-233 НК РФ)
НДС ٭(ст. 143-178 НК РФ)
Налог на имущество организаций (ст. 372-386 НК РФ)	Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) (Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» № 2003-1 от 09.12.1991г.)

Как видно из вышеприведенной таблицы, вместо трех налогов бухгалтеру организации или индивидуальному предпринимателю необходимо рассчитывать только один налог. До 1 января 2010г. налогоплательщиками УСН не уплачивался еще и ЕСН, перечисляя при этом обязательные взносы в Пенсионный фонд.

Однако в определенных ситуациях, специально указанных в гл.26.2 НК РФ, плательщики УСН обязаны определять налоговую базу по освобождаемым налогам и по ним уплачивать налоги.

Т а б л и ц а Обязанности по уплате «освобожденных налогов»

Случай уплаты налога	Основание
НДС
Вывоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации	Ст. 117 НК РФ
Осуществление деятельности по договору простого товарищества	Ст. 174.1 НК РФ
Осуществление деятельности в качестве доверительного управления по договору доверительного управления имуществом	Ст. 174.1 НК РФ
Налог на прибыль
Получение дивидендов от российских и иностранных организаций	П.3 ст.284 и ст. 275 НК РФ
Получение процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам определенного вида	П.4 ст.284 НК РФ
НДФД
Получение любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и др. мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг стоимостью свыше 4 000 руб.	П.2 ст. 224 НК РФ
Получение доходов от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов	П.4 ст.224 НК РФ
Получение процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007г.	П.5 ст. 224 НК РФ
Получение доходов учредителем доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007г.	П.5 ст. 224 НК РФ

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, сохраняется обязанность по уплате иных налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Пример. Ииндивидуальный предприниматель, который применяет УСН, имеет в собственности транспортные средства, согласно ст. 357 НК РФ он должен исчислять и уплачивать по ним транспортный налог (Письмо Минфина России от 23.12.2009 N 03-11-09/413).