Учебно-методическое обеспечение курса

Раздел2 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (есхн)

Порядок применения специального налогового режима налогоплательщиками, признаваемые сельхозтоваропроизводителями, регулируется гл. 26.1 НК РФ, которая введена Федеральным законом от 29.12. 2001г. № 187-ФЗ.

Федеральным законом от 11 ноября 2003г №147 глава 26.1 практически переписывается заново. Основные изменения коснулись порядка перехода на ЕСХН, определения объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, сроков уплаты и предоставления налоговой отчетности.

Так принципиально изменен объект налогообложения - ранее объектом признавались сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении и (или) пользовании. Вместо кадастровой стоимости площади сельхозугодий признаваемой налоговой базой, вводится денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Одновременно с введением новой редакции была установлена поэтапная дифференциация налоговых ставок по налогу на прибыль для сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН (в 2004-2005гг. -0%; в 2006-2008гг. – 6%; в 2009-2011гг. – 12%; в 2012-2014 – 18%; с 2015г. – в соответствии п.1 ст. 284 НК РФ). В дальнейшем срок применения нулевой ставки постоянно продлялся. В соответствии с действующей редакции ст.284 гл 25 НК РФ для сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, ставка 0% установлена до 2012г., с 2013- 2015г. – 18%, начиная с 2016 –в размере, установленным ст. 284 гл.25 НК РФ. С учетом этого и того что, сельхозтоваропроизводители, перешедшие на ЕСХН, не являются плательщиками НДС и соответственно не могут использовать право на вычеты по приобретенным товароматериальным ценностям, основным средствам, общий режим налогообложения для них был и остается более привлекательным, чем спецрежим.

В последующем в целях совершенствования спецрежима в главу было внесены изменения еще 14-ю Федеральными законами.

В действующей редакции гл.26.1 расширен перечень налогоплательщиков ЕСХН, в него вошли сельхозпредприятия промышленного типа, потребительские кооперативы, организации и предприниматели, выращивающие рыбу и занимающиеся ее первичной и последующей переработкой и рыбохозяйственные организации, осуществляющие вылов рыбы.

Однако перейти на ЕСХН могут налогоплательщики, которые признаются сельхозтоваропроизводителями при соблюдении следующих условий:

- сельхозтоваропроизводители, если доля доходов от реализации произведенной ими сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки, составляет не менее 70% в общем доходе. Доля определяется по итогам работы за календарный год, предшествующий году подачи заявления. Заявление подается в срок с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельхозтовапроизводители переходят на уплату ЕСХН. Так, если сельхозтоваропроизводитель пожелает перейти на ЕСХН с 1 января 2011г., то соблюдение ограничений будет рассматриваться за 2009год., таким образом, учитывается сезонный характер работы;

- сельскохозяйственные потребительские кооперативы, если доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов потребкооператива, включая продукцию первичной переработки, а также от выполнения работ (услуг) для членов кооператива составляет не менее 70% в общем доходе. Порядок определения доли доходов и срок подачи заявления тот же;

- российские рыбохозяйственные организации, являющиеся градо - и поселковообразующимися организациями,

а) если доля доходов от реализации их уловов водных биологических ресурсов и произведенных из них рыбной и иной продукции составляет не менее 70% в общем доходе;

б) если они осуществляют рыболовство на судах, принадлежащим им на праве собственности или по договору фрахтования;

в) если численность работающих с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населенного пункта.

Порядок определение доли дохода и срок подачи заявления тот же.

- рыбохозяйственные организации и предприниматели:

а) если средняя численность работников за каждые из двух лет, предшествующих году в котором подается заявление о переходе на уплату ЕСХН, не превышает 300 человек,

б) если доля доходов от реализации их уловов водных биологических ресурсов и произведенных из них рыбной и иной продукции составляет не менее 70% в общем доходе;

в) если они осуществляют рыболовство на судах флота, принадлежащим им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования.

Порядок определения доли доходов и срок подачи заявления тот же.

Для вновь созданных и вновь зарегистрированных организаций и предпринимателей порядок признания их сельзозтоваропроизводителями установлен в п.5 – 8 ст.346.2 НК РФ.

Алгоритм расчета доли расходов, которая дает право на применение спецрежима, зависит от того, осуществляет налогоплательщик промышленную переработку своей продукции или нет. Если не осуществляет, то порядок расчета прост. Если осуществляется промпереработка, то доля расходов определяется через расходы, т.е. алгоритм расчета значительно усложняется.

Пример1: ООО «Колос» за 2009 год реализовало товаров и выполнило работ на сумму 2 800 000 руб. Из них доходы от реализации собственной продукции составили 2 000 000 руб. , а доходы от выполнения строительных работ – 800 руб. Промпереработка сельхозпродукции не осуществлялась.

доля доходов от реализации сельхозпродукции в общем объеме продаж равна: 2 000 000 руб. : 2 800 000 руб. *100% = 71.4%

ООО «Колос вправе с 2011г. перейти на ЕСХН, т.к. доля выше установленного предела 70%. Заявление должно быть подано в строго установленные сроки с 20 октября по 20 декабря 2010г.

Пример 2. ЗАО « Салют» в 2009г. получило доход от реализации товаров, работ, услуг в сумме 16 900 000руб. Доход от реализации консервов, произведенных из собственного сельхозсырья, составил 14 000 000 руб. Себестоимость производства сельхозпродукции - 7 000 000руб., расходы на ее первичную переработку -2 000 000руб., на промышленную переработку – 3 000 000руб.

Сначала определяется доля расходов на производство и первичную переработку в общем объеме (в том числе промышленную):

(7 000 000 +2 000 000) : (7 000 000 + 2 000 000 + 3 000 000) * 100% =75%

Затем определяется абсолютный вес доли в рублях:

14 000 000 * 75% = 10 500 руб.

Затем определяется процентная доля доходов от реализации сельхозпродукции, прошедшей первичную переработку в общем объеме продаж:

10 500 : 16 900 000 = 62.1%

Из расчета следует, доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства (в том числе прошедшую первичную переработку)

Составляет менее 70%., что не позволяет перейти на спецрежим.

Не вправе применять спецрежим;

- организации и предприниматели, производящие подакцизные товары;

- организации и организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;

- бюджетные учреждения.

Плательщики ЕСХН освобождены от уплаты: налога на прибыль (НДФЛ), НДС (за исключением НДС подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также уплачиваемого по ст. 174,1 НК РФ) и налога на имущество. До 1 января 2010 уплачивались страховые взносы только в ПФР, с 2010г. страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС уплачиваются в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, перешедшие на ЕСХН, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты иных налогов и сборов. Переход на ЕСХН осуществляется на добровольной основе.

ЕСХН является альтернативой налога на прибыль и аналогом УСН.

Налоговой базой признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка установлена в размере 6%.

Авансовый платеж уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговая декларация представляется не позднее 31 марта следующего года

ЕСХН по итогам налогового периода уплачивается не позднее 31 марта следующего года.

Например: .По итогам полугодия 2010г. доходы сельхозтоваропроизводителя составили 600 000 руб., расходы -500 000роуб.

Налоговая база по ЕСХН составила 100 000 руб. (600 000-500 000)

ЕСХН к уплате в виде авансового платежа равен 6 000 руб.(100 000 * 6%)

При осуществлении видов деятельности, в отношении которых введен ЕНВД, сельхозтоваропроизводителя обязаны уплачивать ЕНВД. Однако в случаях реализации продукции собственного производства через свои магазины, торговые точки и полевые кухни системе налогообложения в виде ЕНВД не применяется. При совмещении двух режимов ЕСХН и ЕНВД ограничение по доли доходов определяется исходя из всех осуществляемых видов деятельности.

Возврат на общую систему налогообложения возможен только с нового календарного года. В случае нарушений установленных ограничений по доли дохода, позволяющая применять ЕСХН, численности работников, других условий, установленных ст. 346.2 НК РФ, налогоплательщик утрачивает право на применение ЕСХН с начала налогового периода. В связи, с чем с 1 января года, в котором допущено нарушение, возникает обязанность по перерасчету и уплате налога на прибыль, налога на имущество и НДС.

Спецрежимом (ст.346.5 НК РФ) установлен порядок определения и признания доходов и расходов. Порядок определения доходов идентичен порядку, установленному гл.25 по налогу на прибыль.

Перечень расходов (с учетом специфики деятельности), которые могут быть учтены при определении налоговой базы, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Общие требования признания расходов аналогичны требованиям, предъявляемым при определении налоговой база по налогу на прибыль организаций, т.е. расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Все расходы классифицируются на несколько групп:

1. материальные расходы;

2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

3) расходы на оплату труда;

4) расходы на оплату налогов и сборов;

5) прочие расходы

6) в отношении расходов на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, установлен особый порядок их признания, отличающийся от порядка применения общего режима, но практически дословно воспроизводящий аналогичные элементы УСН.

Основными критериями, определяющим порядок отнесения затрат на приобретение основных средств является момент:

когда эти затраты были осуществлены (оплачены);

когда были введены в эксплуатацию;

когда были поданы документы на регистрацию (по объектам, требующим регистрацию).

Если в период применения ЕСХН все эти условия соблюдены, то объект основных средств относится единовременно на расходы в том отчетном периоде, когда все условия выполнены.

Если объект основных средств был приобретен после перехода на ЕСХН, то порядок отнесения на расходы - особый и зависит от срока полезного использования конкретного объекта:

- если до 3-х лет, то списание остаточной стоимости производится в течение одного года;

- если от 3 до15 лет – то в течение 1-го года списывается 50% стоимости

в течение 2-го года ,, 30% стоимости

в течение 3-го года ,, 20% стоимости

- если свыше 15 лет - то в течение 10 лет равными долями.

В случае реализации основных средств до истечения 3-х лет и до истечения 10 лет (в отношении объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет) с момента учета расходов, налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу по реализации с учетом гл. 25 НК РФ и уплатить сумму налога и пени.

Поскольку перечень расходов ограничен, отсутствует возможность использовать право на вычет по НДС, имеется целый ряд других особенностей, налогоплательщики при смене режима налогообложения должны оценить целесообразность перехода на спецрежим.

Единой методики для сравнения налоговой нагрузки не существует. Для этого можно воспользоваться следующей формулой.

Э = (НП+НДС+НИ) – ЕСХН – УВ;

Где Э – экономия на налогах;

НП, НДС, НИ – налоги, которые не уплачиваются при применении ЕСХН

УВ – упущенная выгода от снижения цены на продукцию, т.к. при приобретении продукции у «спецрежимщиков» покупатели не имею права на вычет по НДС.

Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления ЕСХН на основании данных бухгалтерского учета с учетом особенностей, установленных гл. 26.1 НК РФ

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в книге учетов и расходов.

Порядок списания убытков (в течение 10 лет) установлен ст. 346.6., здесь же изложен алгоритм действий в переходные периоды и порядок определения налоговой базы.