Налоги и взносы, подлежащие уплате налогоплательщиками усн

Наименование налога (сбора) и взноса	Основание
Федеральные налоги и сборы
Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов предпринимателя, не связанных с предпринимательской деятельностью)	Глава. 23 НК РФ
Налог на добычу полезных ископаемых	Глава. 26 НК РФ
Водный налог	Глава. 25.2 НК РФ
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	Глава. 25.1 НК РФ
Государственная пошлина	Глава. 25.3 НК РФ
Региональные налоги и сборы
Транспортный налог	Глава. 28 НК РФ
Местные налоги и сборы
Земельный налог	Глава. 31 НК РФ
Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества предпринимателей, не используемого для предпринимательской деятельности)	Федеральный закон от 9 декабря 1991г. № 2003-1
Взносы во внебюджетные фонды (с 1 января 2010г.)
Страховые взносы в ПФР, ФСС* и фонды ОМС	Федеральный закон от 24.07.2009 №167-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страховании Российской Федерации, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и от 24.07. 2009гл № 213-ФЗ
Страховой взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Федеральный закон от 24.07.2001998г. № 125-ФЗ в редакции от 28.11.2009г. № 295
Страховой взнос на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	Федеральный закон от 24.07 2009г № 213-ФЗ٭

٭ данные страховые взносы уплачивается предпринимателями в добровольном порядке.

В 2010 г. плательщики УСН в прежних размерех уплачивают только взносы на ОПС и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По остальным взносам на этот период установлены специальные тарифы (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему. Т.е, переход на упрощенную систему и возврат к общей системе налогообложения осуществляется добровольно. При этом организации имеют право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ не превысили 45 млн. руб. (фиксированный предел введен с 20. 07 2009 по 30.09.2012г. В дальнейшем нужно вновь руководствоваться приостановленным п.2 ст. 346.12 НК РФ).

Кроме того ст. 346.12 установлены другие ограничения, связанные с переходом на УСН.

Не вправе перейти на УСН целый ряд налогоплательщиков (их перечень установлен п.2 ст.346.12 НК РФ), в их числе налогоплательщики средняя численностью, которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек и организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб. Если по итогам отчетного (налогового) периода, налогоплательщики, применяющие УНС, превысили установленные предел дохода (60 млн. руб.), численность работающих, стоимость основных средств и другие требования, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены нарушения. При этом налогоплательщики обязаны пересчитать и уплатить налоги и пени согласно общей системе налогообложения.

Указанный размер предельного дохода не индексируется на коэффициент-дефлятор. Это связано с тем, что с 2010 г. по 2012 г. включительно приостановлено действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ (ч. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 204-ФЗ), который определял величину предельного дохода для применения УСН в размере 20 млн. руб. и предусматривал ежегодную индексацию на коэффициент-дефлятор.

Средняя численность работников определяется в соответствии с порядком, устанавливаемым Росстатом. В соответствии с приказом Росстата от 12.11.2008 об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения средняя численность работников организаций претендующих на применение УСН, определяется с учетом всех работников, в т.ч. работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников обособленных подразделений.

Пример:В организации за 9 месяцев численность работников составила

январь числ. шт. работников - 90, внешних совмест. – 12, по договорам ГПХ – 3;

февраль 92 11 3;

март 88 10 2;

апрель 91 10 4;

май 91 11 3;

июнь 94 10 3;

июль 94 13 2;

август 95 12 4;

сентябрь 93 10 3.

Итого 828 99 27

Среднесписочная численность штатных работников 92чел (828 : 9)

Средняя численность внешних совместителей 11 чел (99 : 9)

Средняя численность работающих по договорам ГПХ 3чел. (27 : 9)

Средняя численность работников в организации за 9 месяцев 106 чел. (92 + 11 + 3)

Допустим все остальные ограничения, позволяющие применять УСН, соблюдены.

Вывод организация не вправе применять УСН, поскольку средняя численность работников превышает установленный лимит – 100 чел.

Налогоплательщики вправе самостоятельно осуществить выбор объекта налогообложения. Гл. 26.2 предусматривает в качестве объекта налогообложения:

• доходы, которые облагаются по ставке 6%;

• доходы, уменьшенные на величину расходов, которые облагаются по ставке 15 %.

Законами субъектов с 1 января 2009г. могут устанавливаться дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков.

При переходе на УСН с другого налогового режима (общего, ЕСХН, ЕНВД) выбрать объект налогообложения нужно еще до начала налогового периода (календарного года), в котором начинается применение УСН. Этого требует абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Выбранный объект налогообложения указывается в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. Заявление представляется в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году начала применения УСН.

При изменении выбранного объекта налогообложения до начала деятельности по УСН возникает обязанность уведомить об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые будет применяться УСН. Это следует из абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Пример. Организация "Альфа" в 2010 г. применяет общую систему налогообложения, но с 1 января 2011 г. планирует перейти на УСН. 15 ноября 2010 г. она подала в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН, в котором указала, что выбрала объект налогообложения "доходы".

В начале декабря организация проанализировала результаты хозяйственной деятельности и пришла к следующему выводу: более выгодным для нее будет другой объект налогообложения. Организации "Альфа" необходимо до 20 декабря 2010г. уведомить налоговую инспекцию об изменении ранее выбранного объекта налогообложения. В этом случае с начала 2011 г. она вправе будет применять УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Уведомление об изменении объекта налогообложения подается по рекомендованной форме N 26.2-6, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@.

При определении дохода налогоплательщики УСН руководствуются ст.ст. 249-251 гл 25 НК РФ.

Перечень расходов, которые могут быть учтены при определении налоговой базы, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым.

При этом имеются особенности признания расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов. Основным критерием, определяющим порядок отнесения затрат является момент, когда эти затраты были осуществлены (оплачены), т.е. до перехода на УСН или в период применения УСН (п.3 ст.346.16).

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления отчетности.

В соответствии с п.5 ст.346.11 НК РФ лица, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Налоги, подлежащие уплате плательщиками УСН в качестве налогового агента:

* НДС, подлежащий уплате при аренде государственного (муниципального) имущества на основании п.3 ст. 161 НК РФ;

* НДС, подлежащий уплате при приобретении (получении) казенного имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) организациями на основании п.3 ст. 161 НК РФ;

* НДС, подлежащий уплате при реализации на территории РФ конфискованного имущества по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, перешедших по праву наследования государстве на основании п.4 ст. 161 НК РФ$

* НДС, подлежащий уплате, при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в качестве налогоплательщиков на основании п.1 ст. 161 НК РФ;

* НДС, подлежащий уплате, при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг по договорам поручения, договорам комиссии или агентским договорам, заключенными с иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете в качестве налогоплательщиков на основании п.5 ст. 161 НК РФ;

* НДС, подлежащий уплате при исключении из Российского международного реестра судов судна в случаях, определенных налоговым законодательством на основании п.6 ст.161 НК РФ;

* Налог на прибыль при выплате доходов иностранным налогоплательщикам;

* Налог на прибыль, подлежащий уплате при выплате доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

* НДФЛ при выплате доходов физическим лицам, не являющихся предпринимателями;

* НДФЛ при выплате дивидендов участнику-физическому лицу.

Пример: Российская организация – плательщик УСН осуществила операцию по приобретению товаров у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в качестве налогоплательщика, на сумму 50 000 руб.

Организация в данном случае признается налоговым агентом, в связи, с чем она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль в сумме 10 000 руб.

Плательщики УСН в случаях уплаты налога на прибыль, НДС обязаны в порядке, установленном гл.гл.25 и 21 НК РФ представлять налоговые декларации.

С 1 января 2009 г. плательщикам УСН не нужно подавать расчеты по авансовым платежам по УСН, а также по транспортному и земельному налогам за отчетные периоды - I квартал, II квартал, III квартал (абз. 2 п. 3 ст. 363.1, п. 2 ст. 398 НК РФ, п. п. 21, 22 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ). Такое правило применяется, только если транспортное средство, земельный участок используются исключительно для ведения предпринимательской деятельности, по которой применяете УСН. Это следует из Писем Минфина России от 29.04.2009 N 03-05-05-04/03, от 06.04.2009 N 03-11-09/123. Однако от уплаты авансовых платежей по данным налогам освобождение не представлено.

.

Сумма единого налога (авансовых платежей), подлежащая перечислению в бюджет по окончанию налогового (отчетного) периода, определяется как произведение налоговой базы на ставку налога. Так как есть два альтернативных варианта исчисления единого налога в зависимости от выбранного объекта налогообложения - ДОХОДЫ ИЛИ ДОХОДЫ. УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, также существуют два алгоритма определения налоговой базы и исчисления единого налога, подлежащего к уплате.

Ст. 346.18 предусмотрена обязанность налогоплательщиков по уплате минимального налога в размере 1 % от полученного дохода, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы - расходы», в случаях получения по итогам налогового периода убытков либо исчисленная сумма единого налога по результатам налогового периода меньше суммы минимального налога.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы» имеют право уменьшить исчисленный единый налог на:

*величину уплаченных (в пределах исчисленных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

*величину уплаченных (в пределах исчисленных) страховых вносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

*величину уплаченных (в пределах исчисленных) страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

*величину уплаченных (в пределах исчисленных) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

*сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности,

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% в целом по этим платежам.

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ). Налоговым является период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ). А по результатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваются авансовые платежи по налогу.

Налоговая декларация по итогам налогового периода налога представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

Налог, подлежащий уплате по истечению налогового периода, уплачивается в сроки, установленные для подачи налоговой декларации.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (ст. 346.24 НК РФ). Для этого они используют специально утвержденные формы учета.

С 1 января 2009 г. организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют "обычную" УСН (те, которые не приобретали патент), ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов). Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Для индивидуальных предпринимателей, работающих на патентной УСН, с 1 января 2009 г. введен отдельный налоговый регистр. Теперь они должны вести Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - Книга учета доходов). Форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения также утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Т а б л и ц а Расчет налоговой нагрузки на индивидуального предпринимателя при применении общей и упрощенной системы налогообложения.

№ п/п	Показатель	Общий режим налогообложения	Упрощенная система с объектом налогообложения
			доходы- расходы	доходы
1	Валовая выручка (с НДС)	590 000 (НДС 90 000)	590 000 X	590 000 X
2	Покупная стоимость товаров (без НДС)	350 000	350 000	350 000
3	НДС	63 000	63 000	63 000
4	Прочие расходы (не включающие НДС)	40 000	40 000	40 000
5	Страховые взносы	6 500	6 500	6 500
6	Доход до налогообложения	40 500 (590 000-90 000-350 000-63 000- 40 000- 6 500)	130 500 (590 000-350 000-63 000- 40 000- 6 500)	590 000
7	НДС к уплате в бюджет	27 000 (90 000-63 000)	X	X
8	Налог на доходы физических лиц (единый налог по упрощенной системе)	13 455 (103 500x13%)	19 575 (130 500x13%)	28 900 (590 000x6%-6500)
9	Налоговая нагрузка	46 955 (6500+27 000+ 13455)	26 075 (6500+ 19 575)	35 400 (6500+28 900)

Из таблицы видно, что налоговая нагрузка при объекте «доходы» больше, чем при объекте «доходы-расходы.

Выведем зависимость, при которой предприниматель, зная и планируя уровень своих расходов, сможет определить не выше какой величины должны быть его доходы, чтобы ему было выгоднее использовать объект налогообложении «доходы - расходы». Для расчета введем специальные обозначения:

Х – доходы индивидуального предпринимателя;

Y - расходы индивидуального предпринимателя;

А – сумма страховых взносов

Сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, можно выразить следующим образом:

*при объекте «доходы» - (0.06Х - А);

*при объекте «доходы – расходы» -0,15* (Х - Y - A);

Приравняем эти два выражения и выведем уравнение

0,06Х - А = 0,15Х - .0.15Y - 0.15А,

0.15Y = 0,15Х - 0,06Х + А - 0,15А,

0.15Y = 0,09Х + 0,85А,

0.09А = 0,15Y - 0,85А,

Х = 1,67Y - 9,44А

Подставив в уравнение величину расходов и страховых взносов, предприниматель может приблизительно определить, какой величины не должны превышать его доходы, чтобы объект «доходы-расходы» был выгоден. Поэтому если фактический доход больше полученной из уравнения величины, то лучше использовать объект «доходы», поскольку налоговая нагрузка будет меньше, и наоборот.

Подставим в это уравнение значение показателей, приведенных в таблице:

Х = 1,67 * (350 000руб.+ 63 000руб. + 40 000руб.) - 9,44 * 6 500руб.

Х = 695 150

Поскольку условная выручка составляет 590 000руб. (что меньше полученной величины), объект «доходы – расходы более привлекателен, о чем свидетельствует показатель налоговой нагрузки по строке 9 таблицы.

Таким образом, предложенное уравнение выявит приблизительный результат, которым можно воспользоваться при планировании и прогнозировании деятельности.

Упрощенная система налогообложения на основе патента.

Данный вариант УСН применяется только индивидуальными предпринимателями, начиная с 2006г. Основанием для применения УСН на основе патента являются:

*индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, установленные ст. 346.25.1 НК РФ.

* установленные виды деятельности осуществляются на территории того субъекта РФ, который принял закон о введении патентной системе.

*индивидуальный предприниматель привлекает наемных лиц, среднесписочная численность которых не превышает за налоговый период пять человек;

Заявление на получение патента подается в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет не позднее одного месяца до начала деятельности.

Налоговый орган обязан рассмотреть его в течение 10 дней и выдать патент либо уведомить об отказе в выдаче.

Применяя данный вид УСН, индивидуальный предприниматель платит фиксированную сумму за патент на определенный вид деятельности, по которому подано заявление. Патент можно приобрести на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом признается срок на который выдан патент и действует на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан. При этом предприниматель имеет право подать заявление на получении патента в другом субъекте РФ, в этом случае он обязан одновременно подать заявление о постановке на налоговый учет..

Патент оплачивается в два срока: одна треть суммы стоимости патента – в срок не позднее 25 дней после начала деятельности на основе патента, оставшаяся часть - не позднее 25 дней по окончанию периода, на который выдан патент.

Стоимость патента по каждому виду деятельности рассчитывается по следующей формуле:

СП = ПВГД * 6% * П / 12,

Где СП - стоимость патента;

ПВГД - потенциально возможный годовой доход, который устанавливается по каждому разрешенному виду деятельности, установленному п.2 ст. 346.25.1 НК РФ.

П - число месяцев, на которое выдается патент.

6% - налоговая ставка, установленная гл. 26.2 НК РФ.

Размер потенциально возможного к получению годового дохода устанавливается законами субъектов РФ. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места осуществления деятельности.

В случае если вид предпринимательской деятельности входит в перечень видов деятельности, в отношении которых установлен ЕНВД, то размер потенциально возможного к получению годового дохода по данному виду деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст.346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида деятельности, умноженной на 30.

Пример: Базовая доходность в месяц в отношении бытовых услуг установлена гл.26.2 НК РФ 7500 руб. Корректирующие коэффициенты К1 и К2 условно равны 1. Сумма ЕНВД за год = 13 500руб. (7500 * 15 % *1 *1).

Соответственно годовая стоимость патента по этому виду деятельности должна быть не выше суммы ЕНВД, в связи, с чем месячная базовая доходность увеличивается в 30 раз.

7 500 * 30 * 6 = 13 500руб., т.е. показатель(30) учитывает разницу в величинах ставок и то, что базовая доходность установлена только на месяц.

Индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы и перешедшим на общий режим налогообложения с начала периода, на который ему был выдан патент в следующих случаях:

• если в календарном году, в котором предприниматель применяет патентную систему, его доходы превысили 60 млн. руб.(фиксированный предел действует с 1 января 2010 до 31 декабря 2012 года, в последующем вновь применяется предел, установленный п. 4 ст.346.13);

• если в течение налогового периода допущено нарушение по ограничению численности наемных лиц;

• если не произведена оплата (неполная оплата) одной третьей стоимости патента в установленный срок;

• если осуществляется деятельность, не предусмотренная ст.346.25.1 НК РФ.

В этом случае:

* предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения;

* предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате право на патент и о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения общего режима налогообложения;

* стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная предпринимателем возврату не подлежит;

* предприниматель вправе перейти на патентную систему только через 3 года после того как он утратил право.

Налоговая декларация при осуществлении деятельности на основе патента не предоставляется

Налоговый учет доходов ведется в порядке, установленном ст. 346.24

Согласно нормам Налогового кодекса индивидуальный предприниматель, имеет право выбора режимов налогообложения:

- общего режима налогообложения, с уплатой 13 % с доходов от предпринимательской деятельности;

- традиционной упрощенной системы налогообложения; с уплатой налога в зависимости от выбранного объекта налогообложения;

- упрощенной системой налогообложения на основе патента, если в регионе введена патентная система.

- с применением системы налогообложения в виде ЕНВД

Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН на основании патента и осуществляют несколько видов деятельности, могут также совмещать применение патентной УСН с обычной УСН и иными режимами налогообложения - ЕНВД, общим режимом налогообложения (Письма Минфина России от 20.02.2009 N 03-11-11/25, УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 N 20-14/2/012411@, от 15.11.2009 N 20-14/2/115839@, от 27.10.2009 N 20-12/2/112126@, от 21.08.2009 N 20-14/2/087507@).