Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности введена гл.26.1 НК РФ с 1 января 2003 г. Данный режим налогообложения с 1 января 2006г. вводится НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. До этой даты ЕНВД вводился законами субъектов РФ. В отличие от УСН переход носит обязательный, а не добровольный характер, если налогоплательщики осуществляют виды деятельности подпадающие под налогообложение ЕНВД.

В местных нормативных актах должны быть определены конкретные виды деятельности, в пределах перечня, установленного п.2 ст.346.26, а также корректирующий коэффициент базовой доходности К2. Кроме этого при введении вида деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на ЕНВД.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории местного органа власти виды деятельности, облагаемые ЕНВД.

Таким образом, для признания организаций и предпринимателей плательщиками ЕНВД необходимо одновременное соблюдение двух условий:

1. введение ЕНВД на территории местного органа власти, где налогоплательщики осуществляют свою деятельность;

2. осуществление того вида деятельности, который согласно нормативно-правового акта представительного органа местного самоуправления подлежит налогообложению ЕНВД.

Однако п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ предусмотрены случаи, когда ЕНВД не применяется, а в п.2.2 ст. 346.26 установлена категория налогоплательщиков, которые при осуществлении видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, не переводятся на уплату ЕНВД:

• налогоплательщики, среднесписочная численность которых за прошедший календарный год, превышает 100 чел;

• организация, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, за исключением общественных организаций инвалидов и организаций потребительской кооперации при соблюдении определенных гл. 26.3 НК РФ условий;

• индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения на основе патента;

• учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания при условии, если эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

• налогоплательщики, осуществляющие услуги по передачи во временное владение и (или) пользование автозаправочных и газозаправочных станций.

Налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, освобождаются от обязанности по уплате следующих налогов:

налога на прибыль организаций, НДФЛ – предпринимателей, в отношении прибыли (дохода), полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД;

налога на имущество, в отношении имущества, используемого для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД;

НДС – по операциям, облагаемых ЕНВД.

При этом организации и предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не освобождаются от уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также не освобождены от обязанностей налоговых агентов.

Перечень видов налогов, по которым налогоплательщики ЕНВД освобождены от обязанности их уплаты является закрытым. В отношении иных налогов и сборов (транспортного, земельного, государственной пошлины и др.) обязанность исполняется в установленном НК РФ порядке.

До 1 января 2010 г. плательщики ЕНВД также освобождались от уплаты единого социального налога (ЕСН), уплачивая взносы только в пенсионный фонд. В связи с реформированием ЕСН плательщики ЕНВД с 1 января 2010г. являются плательщиками страховых взносов в ПФР, ФСС и фонды ОМС на общих основаниях.

Объектом налогообложения единым налогом на вмененный доход является вмененный доход.

Налоговая база определяется как величина вмененного дохода.

Налоговым периодом является квартал.

Налоговая база – величина вмененного дохода за квартал определяется по следующей формуле:

ВД = БД * (ФП1 + ФП2 + ФП3) * К1 * К2,

Где ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность,

ФП1.2.3 - физический показатель за каждый месяц налогового периода,

К1 - коэффициент дефлятор, утверждаемый на каждый календарный год Правительством РФ ( на 2009г значение коэффициента утверждено в размере 1,148, на 2010г – 1.154),

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, который устанавливается представительными органами местного самоуправления на год и который учитывает особенности ведения деятельности ( сезонность, ассортимент, режим работы, развитости инфраструктуры, площади торгового зала и т.п.). К2 устанавливается в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Одним из основных показателей в расчете налоговой базы является базовая доходность. В ст.346.29 НК РФ приведены значения базовой доходности в месяц на единицу физического показателя в зависимости от видов деятельности (не подлежат изменению).

Т а б л и ц а Величина базовой доходности

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели		Базовая доходность в месяц, руб.
1	2		3
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя		7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя		7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя		12000
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках	Общая площадь стоянки (в квадратных метрах)		50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов		6000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест		1500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)		1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места, в которых не превышает 5 кв. метров	Торговое место		9000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м.	Площадь торгового места (в квадратных метрах)		1800
Развозная и разносная розничная торговля	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя		4500
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)		1000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя		4500
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкции (за исключением рекламных конструкции с автоматической сменой изображения и электронных табло)	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)		3000
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)		4000
Распространение наружной рекламы посредствам электронных табло	Площадь информационного поля (в квадратных метрах)		5000
Размещение рекламы на транспортных средствах	Количество транспортных средств, на которых размещена реклама		10000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)		1000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 кв. м.	Количество переданных во временное владение и (или) пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания		6000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 кв. м.	Площадь переданного во временное владение и (или) пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания (в квадратных метрах)		1200
Оказание услуг по передаче во временное владении и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 кв.м.	Количество переданных во временное владение и (или) пользование земельных участков		5000
Оказание услуг по передаче во временное владении и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 кв.м.	Площадь переданного во временное владение и (или) пользование земельного участка (в кв. м.)		1000

Cтавка налога установлена в размере 15% от величины вмененного дохода.

Таким образом, сумма единого налога, исчисленная по виду деятельности, облагаемому ЕНВД, за налоговый период рассчитывается по формуле

ЕНВД = ВД * 15%

Cумма налога, подлежащая уплате в бюджет, может быть уменьшена налогоплательщиком на:

*величину уплаченных (в пределах исчисленных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

*величину уплаченных (в пределах исчисленных) страховых вносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

*величину уплаченных (в пределах исчисленных) страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

*величину уплаченных (в пределах исчисленных) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

*величину уплаченных (в пределах исчисленных) страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплаченного индивидуальным предпринимателем за свое страхование;

*сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности,

При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50% в целом по этим платежам.

Налоговая декларация налогоплательщиками ЕНВД представляется не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.

ЕНВД уплачивается в срок не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено

несоответствие по среднесписочной численности работников или по доли участия в организации других организаций, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕНВД с начала налогового периода, в котором допущено нарушение и перешедшим на общий режим налогообложения.

При устранении допущенных нарушений налогоплательщик обязан вновь вернуться на уплату ЕНВД (обязательная система) с начала налогового периода (квартала) следующего за кварталом, в котором устранены несоответствия.

ЕНВД за налоговый период, в котором осуществлена государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев.

При изменении величины физических показателей в течение налогового периода ЕНВД рассчитывается с начала того месяца, в котором произошли изменения.