10 Издержки организации
Издержки - денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления организацией своей деятельности. Себестоимость - это текущие затраты организации на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимости находит свое отражение стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда, части стоимости живого труда, покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги сторонних организаций. Многие виды затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме (килограммах, метрах штуках и т. д.), но чтобы подсчитать сумму всех расходов, их следует привести к единому измерителю, т. е. представить в денежном выражении.
Классификация затрат
1. В соответствии с "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" - поэлементная:
- материальные затраты - стоимость сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, приобретенных со стороны для производства продукции расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства. Из материальных затрат исключается стоимость возвратных отходов - остатки сырья, материалов, энергоносителей, образующихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительную стоимость исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или используемые не по прямому назначению;
- затраты на оплату труда - расходы на оплату труда основного производственного персонала, включая премии за производственные результаты, компенсационные и стимулирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности;
- единый социальный налог;
- амортизация основных фондов - суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленные исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая ускоренную амортизацию их активной части;
- прочие - налоги, сборы, отчисления в страховые фонды, платежи по кредитам в пределах установленных норм, затраты на командировки, услуги связи и т. д. Эта классификация включает затраты - элементы, израсходованные независимо от места их возникновения. В зависимости от того, насколько велик удельный вес отдельных элементов в суммарных затратах на производство, принято различать трудоемкие, материалоемкие, энергоемкие, фондоемкие и т. д., т. е. организации, где высокая доля соответственно заработной платы, материалов, энергии, амортизации и т. д. Эта группировка позволяет выявить резервы эффективности производственного процесса.
2. Постатейная:
- прямые затраты:
- материальные затраты;
- основная заработная плата основных рабочих;
- прочие прямые затраты, связанные с производством;
- накладные расходы - затраты по управлению и обслуживанию производства: дополнительная заработная плата основных рабочих, оплата труда административно-управленческого персонала, налоги, сборы и т. д.
Эта группировка отражает место возникновения затрат и применяется для планирования, учета и калькулирования затрат на производство и реализацию единицы продукции и всей товарной продукции.
Таблица 10.1
Классификация затрат
Признак (основание) классификации |
Виды затрат |
Сущность и направление использования классификации |
|
1. Состав затрат |
Фактические, Плановые, Прогнозные, Нормативные (стандарты). |
Фактические затраты отражают уровень затрат; Плановые и прогнозные – связаны с финансовым планированием и отражают тенденцию изменения объема, состава и структуры затрат; Нормативные (стандарты) определяют конкурентоспособный уровень затрат и не должны включать нерациональные производительные затраты (штрафы, неустойки и т.п.) |
|
2. Отношение к изменению объема производства |
Постоянные, Переменные. |
Постоянные (условно-постоянные) – это те затраты, которые не изменяются при изменении объема производства; Переменные (условно-переменные) – изменяются при изменении объема. Эта классификация затрат используется в основном для принятия управленческих решений в области ассортиментной политики, анализа точки безубыточности, расчета запаса финансовой прочности и т.п. |
|
3. Целесообразность затрат |
Производительные, Непроизводительные. |
Производительные затраты связаны с нормально работающим производством. Непроизводительные затраты – это потери, которые могут быть вызваны недостатком в технологии, организации и управлении производством и т.п. |
|
4. Способ включения в себестоимости единицы продукции |
Прямые, Косвенные. |
Прямые – это те затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции и могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость единицы продукции (на основе первичных документов) Косвенные – это общие затраты для нескольких видов продукции. Они включаются в себестоимость конкретных изделий косвенно с помощью специальных методов их распределения. Эта классификация, также как и 5-я, используется для расчета себестоимости конкретных видов продукции. |
|
5. Связь с процессом производства |
Основные, Накладные. |
Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом. К накладным относятся затраты по обслуживанию и управлению производством, общехозяйственные расходы. |
|
6. Место возникновения |
Производственные, Внепроизводственные, Затраты по центрам ответственности. |
Производственные затраты формируются в процессе производства. Внепроизводственные затраты связаны с реализацией и продвижением продукции на рынке. Затраты по центрам ответственности включают конкретные статьи и виды затрат, закрепленные за соответствующими подразделениями и отдельными лицами, от которых зависит их величина. Эта классификация используется при оценке рентабельности центров ответственности и определения эффективности процесса реструктуризации. |
|
7. Степень однородности |
Элементные, Комплексные. |
Элементные затраты – это одноименные затраты, относящиеся на один вид продукции. Комплексные – сумма нескольких разноименных расходов. Эта классификация используется при определении обоснованности использования полной себестоимости в качестве базы цены. |
|
8. Степень усреднения |
Общие, Средние, Маржинальные, (предельные, приростные). |
Общие затраты – это одноименные затраты, относящиеся на один вид продукции. Средние – это затраты на единицу продукции. Маржинальные – это затраты на производство и реализацию дополнительной единицы продукции. Классификация затрат на общие и средние используются для анализа точки безубыточности, а маржинальные затраты – при определении объема реализации, обеспечивающего максимум массы прибыли. |
|
9. Экономическое содержание |
Элементы затрат, Калькуляционные статьи. |
Элементы затрат включают однородные по экономическому содержанию (первичные) группы расходов. Группировка затрат по элементам требуется для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых и финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования. Группировка затрат по статьям калькуляции осуществляется по месту их возникновения и по назначению. Она используется для определения себестоимости отдельных видов продукции и эффективности работы отдельных подразделений. |
|
Рис. 10.1 Поведение затрат
при изменении объемов производства
Пример
Заполнить таблицу 11.
Таблица 10.2
Поведение затрат при изменении объемов производства
Объем производства (сбыта) |
Переменные издержки |
Постоянные издержки |
||
Суммарные |
На единицу продукции |
Суммарные |
На единицу продукции |
|
Растет |
растут |
Не меняются |
Не меняются |
уменьшаются |
Падает |
уменьшаются |
Не меняются |
Не меняются |
растут |
В табл. 10.3 приведены примеры переменных, постоянных и полупеременных затрат.
Таблица 10.3
Примеры переменных, постоянных и полупеременных затрат
Затраты |
Производственная компания |
Банк |
Торгово-посредническая фирма |
Переменные |
Прямые материальные затраты; Прямые трудовые затраты; Непрямые трудовые затраты; Затраты инструментов. |
Затраты на аренду компьютеров (дизайн); Заработная плата (почасовая) операторов на компьютерах; Затраты на дискеты и другие накопители. |
Затраты на закупку товаров; Заработная плата продавцов. |
Постоянные |
Амортизация оборудования, зданий; Заработная плата работников управления; Налог на имущество; Аренда. |
Амортизация офисного оборудования, зданий; Зарплата программистов, администрации; Аренда зданий. |
Амортизация торгового оборудования; Аренда. |
Полупеременные |
Затраты на электроэнергию; Затраты на телефон; Затраты на отопление. |
Затраты на электроэнергию; Затраты на телефон; Затраты на отопление. |
Затраты на телефон; Затраты на отопление. |
Выделяют 2 способа расчета себестоимости:
1. По элементам затрат (затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием);
2. По статьям калькуляции (затраты выделяются по их назначению, роли, месту возникновения).
В целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.
При группировке затрат по элементам определяются затраты предприятия в целом, без учета его внутренней структуры и без выделения видов выпускаемой продукции. Документ, в котором представлены затраты по элементам, представляет собой смету затрат на производство. Смета затрат составляется для расчета общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах. Сумма затрат по каждому элементу определяется на основе счетов поставщиков, ведомостей начисления заработной платы и амортизации.
Себестоимость - один из наиболее важных качественных показателей, отражающих результаты производственно-хозяйственной деятельности организации. Она выступает как исходная база для формирования цен на произведенную продукцию и оказанные услуги, а также оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности и т. д.
Различают следующие виды себестоимостей:
- плановая - отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для организации необходимыми. Ее рассчитывают по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материала и энергетических ресурсов и т. д.;
- расчетная - используется в технико-экономических расчетах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса;
- отчетная - отражает степень выполнения плановых заданий по снижению себестоимости на основе сопоставления плановых затрат с фактическими.
При анализе себестоимости устанавливаются причины отклонений отчетных текущих издержек производства от плановых (или прогнозируемых) по каждой калькуляционной статье. В первую очередь анализируются статьи, которые имеют наибольший удельный вес в структуре себестоимости и значительные расхождения между планируемыми и отчетными результатами.
При проведении анализа, в первую очередь, необходимо определить влияние изменения объема производства на те или иные элементы себестоимости. Так, при изменении объема производства могут измениться:
- условно-постоянные расходы без учета амортизации;
- амортизационные отчисления вследствие улучшения использования парка основного технологического оборудования и производственных площадей;
- структура выпускаемой продукции по номенклатуре и ассортименту, а следовательно, и соответствующие элементы структуры себестоимости.
Способы снижения себестоимости можно объединить в две укрупненные группы:
1. Повышение технического уровня - это процесс изменения технической базы и рост технического уровня, которые достигаются, прежде всего, за счет:
- улучшения использования основных фондов: освобождения от излишних и устаревших основных фондов, их рационального использования, повышения уровня квалификации обслуживающего персонала;
- снижения материалоемкости или материальных затрат на основании рационального использования материальных ресурсов: снижения складских расходов, потерь от брака, использования прогрессивных технологий, поиска новых более выгодных поставщиков и т. д.;
- увеличения производительности труда, а следовательно, снижения трудоемкости. В результате экономия обеспечивается за счет уменьшения затрат на оплату труда и единого социального налога в расчете на единицу продукции, скорректированных на новый объем производства и т. д.
2. Совершенствование организации производства и труда - влияет на снижение себестоимости в результате специализации производства, улучшения организации труда и т. д.:
- определение рационального объема организации и экономия за счет формирования минимальных средних издержек в расчете на единицу продукции;
-- улучшение использования рабочего времени: снижение простоев, повышение уровня квалификации работников, определение оптимальной численности трудового коллектива, использование экономически оправданных форм оплаты труда, улучшение условий труда и т. д.
Структура и статьи себестоимости в промышленности
Прямые затраты
Сырье и материалы (согласно нормативам потребления ресурсов)
Зарплата основного производственного персонала
ЕСН (26% от ФОТ)
= Итого прямых затрат
Общепроизводственные расходы
Зарплата вспомогательного производственного персонала
ЕСН (26% от ФОТ)
Электроэнергия технологическая (согласно тарифу)
Вода технологическая (согласно тарифу)
Пар технологический (согласно тарифу)
Прочие общепроизводственные расходы (1-3%)
= Итого общепроизводственных расходов
Общезаводские расходы
Зарплата административно-управленческого персонала
ЕСН (26% от ФОТ)
Аренда (согласно договору)
Отопление (согласно тарифу)
Вода и канализация (согласно тарифу)
Телефон (согласно тарифу)
Охрана (согласно договору)
Вывоз мусора (согласно тарифу)
Электроэнергия (согласно тарифу)
Канцелярские расходы (прогноз затрат)
Прочие общезаводские расходы (1-3%)
= Итого общезаводских расходов
Эксплуатационные расходы
Амортизационные отчисления
Лизинговые платежи (начисленные)
Проценты за кредиты, включаемые в себестоимость
Налоги, относимые на себестоимость
= Производственная себестоимость (прямые затраты + общепроизводственные расходы + общезаводские расходы + эксплуатационные расходы;
Коммерческие расходы
Зарплата сбытового персонала (ФОТ)
ЕСН (26% от ФОТ)
Прочие коммерческие расходы (1-3%)
= Итого коммерческих расходов
= Полная себестоимость (производственная себестоимость + коммерческие расходы)