Позаказный метод
При позаказном методе учет прямых производственных затрат в отчетном периоде осуществляется по заказам. Заказ является уникальным объектом учета затрат, т.е. если различные заказы предусматривают выполнение одинакового перечня работ, учет затрат все равно ведется обособленно, по каждому заказу в отдельности.
Новый заказ между заинтересованными сторонами оформляется договором или дополнительным соглашением. Также, на заказ может составляться смета, которая определяет плановый объем материалов, работ и в конечном итоге денежных средств, необходимых для выполнения как заказа в целом, так и отдельных его этапов (итоговая смета составляется на основании поэтапных смет).
Для целей бухгалтерского учета фактических производственных затрат на каждый заказ заводится объект аналитического или синтетического учета. Таким образом, все прямые затраты учитываются в разрезе заказов, статей затрат и при необходимости подразделений (участков, цехов).
Пока заказ или этап заказа не принят заказчиком (не подписаны акты приемки передачи), все прямые затраты, относящиеся к заказу, учитываются как затраты незавершенного производства. После принятия работ (отгрузки продукции) по заказу все накопленные затраты относятся на себестоимость выполненного заказа.
Общепроизводственные и общехозяйственные затраты учитывают по статьям затрат и подразделениям в течение отчетного периода. В конце отчетного периода эти расходы распределяются по заказам в соответствии с принятыми в организации пропорциями (например, пропорционально прямым затратам отчетного периода).
По полноте учитываемых затрат:
Калькулирование полной производственной себестоимости
По способу включения затрат в себестоимость продукции различают прямые и косвенные затраты. Прямые относятся сразу на объект калькулирования в момент их произведения. К таким затратам относят затраты сырья, материалов, заработную плату с отчислениями. Косвенные расходы – это расходы, которые невозможно быстро и экономично отнести на конкретные объекты калькулирования.
При калькулировании полной производственной себестоимости фактическая сумма косвенных затрат полностью относится на себестоимость выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. При этом производится распределение косвенных затрат между объектами калькулирования пропорционально базе распределения, указанной в учетной политике предприятия.
Базой распределения обычно выступают прямые затраты, такие как заработная плата производственных рабочих, стоимость сырья и материалов, отпущенных в основное производство, общая сумма прямых расходов.
То есть, в себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) включается сумма прямых расходов и доля расходов по 25 и 26 счетам: Дт 20 Кт 70, 60, 10…; Дт 20 Кт 25, 26.
Калькулирование сокращенной себестоимости
При калькулировании неполной себестоимости общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют. Сокращенная производственная себестоимость выпущенной продукции, работ и услуг состоит из суммы прямых затрат и доли общепроизводственных расходов. Общехозяйственные расходы при этом списываются на уменьшение выручки от продажи продукции (работ, услуг). Таким образом, общехозйственные расходы относятся сразу на полную себестоимость проданной продукции:
Дт 20 Кт 70, 69, 10
Дт 20 Кт 25
Дт 90.2 Кт 26
Разновидностью данного метода является система, применяемая в бухгалтерском управленческом учете и называемая «Директ-костинг».
При данной системе кроме деления затрат на прямые и косвенные в управленческом учете производится деление затрат на постоянные и переменные. С целью упрощения управленческого учета к счету 25 «Общепроизводственные расходы» открывают аналитические счета для раздельного учета постоянных и переменных расходов. Общехозяйственные расходы считаются постоянными (условно-постоянными).
По оперативности учета и контроля за затратами:
Метод учета фактических затрат – метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете их величины по текущим нормам.
Нормативный метод учета затрат – метод, который предполагает предварительное определения и отражение в учете нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с последующим выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат.
Метод учета фактической себестоимости
Данный метод относят к традиционным и широко распространенным в практике российского учета. При этом методе готовая продукция приходуется на склад из производства в течение отчетного периода только в натуральном выражении, а в конце отчетного периода, после проведения инвентаризации и оценки незавершенного производства, производится расчет фактической себестоимости выпущенной из производства готовой продукции.
Фактическая себестоимость находится:
Незавершенное производство на начало месяца (сальдо начальное счета 20) + фактические затраты отчетного периода (оборот по дебету счета 20) – незавершенное производство на конец месяца (сальдо конечное по счету 20) – возвратные отходы (оборот по кредиту счета 20) – стоимость брака.
Данные расчеты применяются по каждому аналитическому счету счета 20 «Основное производство».
Достоинством данного метода проявляется в простоте учета себестоимости, однако данный метод имеет и ряд существенных недостатков:
- отсутствуют нормативы для контроля количества используемых ресурсов и цен на них, что приводит к отсутствию возможностей анализа причин отклонений от заданных норм;
- учет фактической себестоимости не может быть орудием для устранения производственных потерь, так как выявление и устранение причин недостатков не оперативно;
- не достигается необходимый уровень обеспечения управленческого персонала необходимой информацией о затратах на производство и себестоимости продукции (работ, услуг);
- при таком методе анализ эффективности производства возможен лишь сравнением себестоимости с последующей партией произведенной продукции. Т.е. фактически присутствует фактор неопределенности, связанный с неуверенностью в том, была ли себестоимость предыдущей партии высока или нет.
Нормативный метод учета затрат (с использованием счета 40 и 43»отклонения»)– САМОСТОЯТЕЛЬНО!