Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг
Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции – это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесение затрат на единицу продукции.
Применение методов учета затрат определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, способом ее обработки и другими факторами. Все методы учета затрат на производство можно классифицировать по трем признакам:
по объектам учета:
- попроцессный;
- попередельный;
- позаказный;
2) по полноте учитываемых затрат:
- калькулирование полной себестоимости;
- калькулирование неполной (сокращенной) себестоимости;
3) по оперативности учета и контроля за затратами:
- нормативный;
- метод учета фактической себестоимости.
По объектам учета затрат:
Попроцессный метод
Простой метод. Данный метод применяется в организациях, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный технологический процесс. Метод чаще всего используется в энергетике, в добывающих отраслях промышленности, в сельском хозяйстве. Данные отрасли характеризуются отсутствием или незначительными размерами незавершенного производства и единой единицей измерения.
При попроцессном методе используются два метода калькулирования себестоимости продукции:
А) Простая одноступенчатая калькуляция
Данный метод используется в организации при определении себестоимости выпущенной продукции и проданной продукции, если запасов готовой продукции у организации нет, производится один вид продукции (работ, услуг), а также не возникают запасы полуфабрикатов (энергетические, транспортные организации)
Себестоимость единицы продукции при применении данного метода определяется делением суммарных затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на количество выпущенной продукции (работ, услуг)
Б) Простая двухступенчатая калькуляция
Данный метод применяется при расчете фактической себестоимости проданной продукции, если в организации производится один вид продукции, не возникают запасы полуфабрикатов, но существует некоторое количество продукции произведенной, но не проданной покупателю и хранящейся на складе предприятия.
Себестоимость единицы продукции при этом определяется как сумма совокупных производственных затрат отчетного периода, деленных на объем выпущенной продукции, и управленческих (коммерческих) затрат (при использовании сокращенного метода затрат), деленных на количество проданной продукции.
2. Попередельный метод
Попередельный метод используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, в отраслях, связанных с переработкой сырья, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки, или так называемых переделов.
Передел – это совокупность технологических операций, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть как отправлен в следующий передел, так и продан покупателям.
Данный метод применяется в деревообрабатывающих, нефтеперерабатывающих предприятиях, на перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса и т.д. В результате последовательного прохождения через все переделы из исходного сырья получается готовый, завершенный обработкой продукт. Таким образом на выходе из последнего передела предприятие получает не полуфабрикат, а готовую продукцию.
В качестве примера можно привести организации, занимающиеся переработкой молока. Например, в производстве сливочного масла первым переделом будет считаться сепарирование молока при помощи сепаратора-сливкоотделителя, а вторым – завершающим – собственно изготовление масла. При этом предприятие получает возможность реализации продукции как по итогам первого передела (сливки), так и по итогам второго (масло). Сливки для данного примера будут представлять собой полуфабрикаты, а сливочное масло – готовую продукцию.
Количество переделов зависит от технологии производства, а также от организации производственного процесса на каждом конкретном предприятии.
В промышленности применяют два варианта учета затрат при попередельном методе:
- бесполуфабрикатный;
- полуфабрикатный.
Бесполуфабрикатный вариант
Учет затрат на производство ведется без исчисления себестоимости полуфабрикатов. Учет затрат на производство и себестоимость продукции формируются путем суммирования затрат цехов с учетом доли их участия в процессе производства.
Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно без записи на бухгалтерских счетах, в натуральных единицах.
В основном данный вариант используется в том случае, когда полуфабрикаты не продаются на сторону, а используются для следующих переделов, то есть необходимости калькулирования их себестоимости как таковой не возникает.
При попередельном методе учета затрат в каждом переделе учет ведется на отдельном аналитическом счете счета 20 «Основное производство».
Корреспонденция счетов:
1 передел:
Дт 20.1 Кт 10 – списано сырье в основное производство
Дт 20.1 Кт 70, 60, 25, 26… - собираются затраты по первому переделу
2 передел:
Дт 20.2 Кт 70, 69, 25, 26, 10…
3 передел:
Дт 20.3 Кт 70, 69, 25, 26, 10…
Дт 43 Кт 20.1
Дт 43 Кт 20.2
Дт 43 Кт 20.3
Полуфабрикатный вариант
При данном варианте учет осуществляется с исчислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства. Вариант используется в том случае, когда организация постоянно или периодически продает полуфабрикаты собственного производства. При таком методе возможны два способа отражения затрат в системе счетов бухгалтерского учета организации:
с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
без использования счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
С использованием счета 21.
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства – активный, основной, инвентарный. Сальдо начальное показывает наличие полуфабрикатов собственного производства на начало отчетного периода. Оборот по дебету означает поступление полуфабрикатов из производства на склад, оборот по кредиту – списание полуфабрикатов на продажу. Сальдо конечное – наличие полуфабрикатов на конец отчетного периода.
1 передел:
Дт 20.1 Кт 10
Дт 20.1 Кт 70, 69, 10, 25, 26…
Дт 21 Кт 20.1 – оприходованы полуфабрикаты на склад
Дт 90.2 Кт 21 – списаны полуфабрикаты на продажу
2 передел:
Дт 20.2 Кт 21 – списаны со склада полуфабрикаты для дальнейшей переработки
Дт 20.2 Кт 70, 69, 25, 26…
Дт 43 Кт 20.2
Без использования счета 21 «Полуфабрикаты основного производства»
Используется в основном в том случае, когда полуфабрикаты из производства на материальный склад не приходуются, а сразу из производства отгружаются покупателям или передаются в последующие переделы для дальнейшей обработки.
1 передел:
Дт 20.1 Кт 10
Дт 20.1 Кт 70, 69, 25, 26…
Дт 90.2 Кт 20.1 – списаны полуфабрикаты первого передела на продажу
2 передел:
Дт 20.2 Кт 20.1
Дт 43 Кт 20.2