- •Б.3.Б.3 учет и анализ (управленческий учет)
- •Оглавление
- •Введение
- •1 Содержание, принципы и назначение управленческого учета
- •2 Концепция и терминология, классификация издержек и результатов деятельности
- •Основные модели учета затрат
- •Управленческий учет затрат по видам и назначению
- •5 Исчисление затрат по местам формирования, центрам ответственности, бюджетирование
- •Учет и распределение затрат по объектам калькулирования
- •Нормативный учет и стандарт-кост. Нормативный учет на базе переменных затрат (директ-костинг)
- •Использование данных управленческого учета для обоснования решений на разных уровнях управления
- •Вопросы для самостоятельного изучения теоретического материала
- •Задания для самостоятельной работы
- •Библиографический список а) основной
- •Б) дополнительный
- •В) периодические издания
- •Г) интернет - сайты
Вопросы для самостоятельного изучения теоретического материала
Тема 1. Содержание, принципы и назначение управленческого учета
1. Особенности организации управленческого учета и его задачи.
2. Особенности измерения величины затрат и результатов деятельности в управленческом учете.
3. Сущность и содержание затрат и результатов производственной деятельности предприятия.
Тема 2. Концепция и терминология, классификация издержек и результатов деятельности
1. Зависимость затрат от изменения объема производства и сбыта продукции.
2. Использование данных о величине предельных затрат для оптимизации управленческих решений.
Тема 3. Основные модели учета затрат
1. Понятие о системе учета затрат на производство и ее слагаемых.
2. Система счетов бухгалтерского учета затрат на производство при учете затрат на производство при учете затрат на основе полной и сокращенной номенклатуры расходов, взаимосвязь между ними.
Тема 4. Управленческий учет затрат по видам и назначению
1. Исчисление и оценка материальных затрат на производство.
2. Вмененные расходы, их отражение, особенности исчисления и учета.
3. Назначение калькуляционных затрат.
4. Использование данных учета затрат по видам для принятия решений по управлению организацией.
Тема 5. Исчисление затрат по местам формирования, центрам ответственности и бюджетирования
1. Распределение расходов между отдельными местами издержек и центрами ответственности.
2. Базы распределения затрат мест и центров. Формирование и учет затрат по местам формирования и центрам ответственности на основе принципа двойной записи и матричной ведомости производственных расходов.
3. Системы счетов управленческого учета и особенности их применения.
Тема 6. Учет и распределение затрат по объектам калькулирования
1. Учетные записи в передельном калькулировании.
2. Пути совершенствования позаказного калькулирования.
3. Учетные записи в позаказном калькулировании.
Тема 7. Нормативный учет и стандарт-кост
1. Исчисление фактической себестоимости товарного выпуска продукции и себестоимости ее единицы при нормативном учете на базе полных затрат.
Тема 8. Нормативный учет на базе переменных затрат (директ-костинг)
1. Использование данных директ-коста для обоснования управленческих решений.
2. Директ-кост по видам затрат.
3. Директ-кост по местам формирования и объектам калькулирования.
Тема 9. Использование данных управленческого учета для обоснования решений на разных уровнях управления
1. Управленческий учет и оценка эффективности производственных инвестиций.
2. Особенности учета и оценки краткосрочных и долгосрочных инвестиций.
3. Виды решений по производственному инвестированию, использование данных управленческого учета для их обоснования.
Задания для самостоятельной работы
1. Небольшая компания по выпуску садового оборудования (штат сотрудников – 40 человек) «Акант» управляется ее владельцем. Компания работает в основном на условиях самофинансирования и реализует продукцию в кредит с отсрочкой платежа небольшим магазинам и садовым товариществам.
Требуется:
1. Опишите направление учета, которые должны быть реализованы в рамках учетной системы данной компании.
2. Какие изменения следует привнести в учетную систему в случае, если владельцы компании приняли решение об открытии совместного с зарубежной фирмой производства парниковых рам, если данное решение потребует также открытия кредитной линии в банке?
2. Руководство гостиничного комплекса «Белые ворота» в последние несколько месяцев испытывает определенные трудности с информационным обеспечением принятия управленческих решений, касающихся текущей деятельности комплекса.
Генеральный директор на совещании руководителей отделов и служб гостиничного комплекса заявил: «Всем сотрудникам и руководителям необходимо ежедневно сообщать начальнику отдела управленческого учета абсолютно всю информацию о деятельности комплекса. В свою очередь, начальник этого отдела должен представлять менеджерам на всех уровнях все сведения, необходимые для выполнения ими своих обязанностей».
Требуется:
1. Возможно ли выполнение данных установок буквально. Если да, то к каким последствиям для организации это может привести на самом деле? Если нет, то почему?
2. Составьте служебную записку генеральному директору от лица начальника отдела управленческого учета, в которой поясните возможности и ограничения системы управленческого учета для решения задач, поставленных на совещании руководителей отделов и служб гостиничного комплекса.
3. В цехе по производству соков производственные затраты за май 200__ г. составили: прямые материальные затраты – 2 520 000 руб., прямые трудовые затраты – 70 100 руб., накладные производственные расходы – 2 580 000 руб.
В цех было отпущено 130 000 литров сокового концентрата. Технологические потери этого сырья составляют 3%. В конечном продукте (соке) объемная доля концентрата составляет 20%.
Требуется: оценить производственную себестоимость 1 литра сока.
4. Компания «Окно в мир» занимается изготовлением и установкой стеклопакетов (оконных рам из пластика по индивидуальным заказам). В структуре предприятия несколько служб: цех сборки, отдел установки (его сотрудники работают в квартирах и офисах заказчиков) администрация (вместе с коммерческой службой). Статьи затрат компании можно сгруппировать таким образом:
- амортизация производственного оборудования в цехе сборки;
- страхование производственных помещений;
- оконный профиль (пластиковые конструкции для изготовления рам);
- стекло разных наименований;
- заработная плата контролеров цеха сборки и отдела установки;
- заработная плата сотрудников администрации;
- расходы на организацию связи (телефон, интернет,…);
- вознаграждения дизайнерам (роялти) в форме определенного процента от стоимости заказов соответствующих моделей;
- расходы на рекламу;
- заработная плата рабочих цеха сборки и отдела установки;
- амортизация офисного оборудования;
- питание сотрудников администрации и цеха сборки;
- расходы на приобретение специальных приспособлений (инструментов) вспомогательных материалов и канцелярских товаров для всех служб компании;
- аренда производственных и офисных помещений.
Требуется: провести классификацию затрат (основные – накладные, производственные – непроизводственные) для целей:
1) расчета себестоимости единицы продукции;
2) затрат на функционирование каждой службы.
5. Компания «Экипаж» оказывает транспортные услуги по перевозке пассажиров маршрутными такси. Предполагается, что затраты компании по этому виду деятельности являются условно переменными относительно суммарного пробега машин. Данные относительно величин затрат и пробега машин по месяцам 20__ года приведены в таблице:
Таблица Исходные данные
Месяц |
Суммарные затраты, тыс. руб. |
Пробег, тыс. км |
Январь |
1546 |
55,1 |
Февраль |
1589 |
58,1 |
Март |
1704 |
64,0 |
Апрель |
1623 |
61,2 |
Май |
1604 |
59,4 |
Июнь |
1675 |
59,8 |
Июль |
1708 |
60,6 |
Август |
1695 |
59,1 |
Сентябрь |
1786 |
62,5 |
Октябрь |
1756 |
63,8 |
Ноябрь |
1642 |
64,4 |
Декабрь |
1784 |
63,3 |
Требуется: провести разделение затрат на переменные и постоянные.
6. Допустимо ли использование одного и того же способа калькуляции себестоимости продукции (попроцессный, позаказный, попередельный) в производстве колбасных изделий и в аудиторской фирме? Прокомментируйте, почему?
Обоснуйте применение того или иного метода в каждом из двух перечисленных видов бизнеса.
7. Компания занимается производством деревянных кухонных досок. Производственный процесс организован в две стадии – изготовление деревянных заготовок и их художественное оформление. Имеются данные за май 20__ года (таблица).
Таблица Данные о затратах и производстве продукции
|
Цех заготовок |
Художественный цех |
Производственные затраты, тыс. руб. |
100 |
106 |
Начальный запас полуфабрикатов |
0 |
400 |
Начато и закончено обработкой за май, шт. |
5000 |
4800 |
За май реализовано 5100 изделий. Управленческие и коммерческие расходы (затраты периода) за май составили 180 тыс. руб.
Требуется: рассчитать себестоимость единицы реализованной продукции за май и величину незавершенного производства (в стоимостном выражении) на 31 мая. Известно, что компания использует для оценки запасов метод ФИФО.
8. Для каждого из приведенных ниже утверждений определите: верно оно или нет.
1. Чистая прибыль при калькулировании по переменным затратам изменяется с колебанием и объема реализации, и объема производства.
2. Калькулирование по переменным затратам не может использоваться для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
3. Калькулирование по переменным затратам не может использоваться для составления финансовой отчетности в соответствии с налоговыми регулятивами РФ.
5. Изменение суммы постоянных затрат легко может быть учтено при анализе принятия решений при калькулировании по переменным затратам.
9. Компания «Окно в мир» (см. задачу 4) занимается производством и реализацией стеклопакетов. При разработке дизайна конкретных заказов и используются типовые проекты Т-1, И-4 и П-5.
В настоящее время финансовой службой компании ведется анализ доходностей по группам заказов, относящихся к каждому типу проектов. На следующий год сделаны следующие оценки, тыс. руб. (таблица).
Таблица Оценка доходностей проектов
Проект |
Выручка |
Переменные затраты материалов |
Заработ-ная плата |
Коммер-ческие затраты |
Административные затраты |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Т-1 |
800 |
160 |
280 |
120 |
60 |
|
|
|
|
|
|
Продолжение таблицы |
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
И-4 |
2200 |
900 |
500 |
300 |
100 |
П-5 |
1050 |
400 |
340 |
140 |
80 |
Итого |
4050 |
1460 |
1120 |
560 |
240 |
Дополнительные сведения:
А) 40% расходов по оплате труда составляют постоянные накладные расходы, представляющие собой расходы по оплате труда сотрудников администрации. Она распределяется на каждый из трех видов продукции. Остальное – комиссионные, которые, изменяясь в зависимости от объема выручки, прямо относятся на различные типы продукции.
Б) Коммерческие затраты являются полностью постоянными, 30% из них специфичны для конкретного типа продукции, оставшаяся часть распределяется как общие затраты фирмы.
В) Административные затраты – общехозяйственные расходы фирмы, распределяемые по видам продукции.
Требуется:
1. Рассчитать вклады каждого типа продукции в покрытие общих накладных расходов фирмы, их совокупный вклад и прибыль фирмы, используя принципы калькулирования по переменным затратам.
2. В настоящее время рассматривается возможность повышению рентабельности заказов проекта Т-1. Планируются мероприятия, которые, как предполагается, приведут к данному виду продукции:
- выручка – на 30%
- переменные затраты материалов – на 15%
- специфические коммерческие затраты – на 100 тыс. руб.
Обосновать с финансовой точки зрения целесообразность проведения предлагаемых мероприятий.
10. Компания «Андрюша» производит детские спортивные комплексы трех модификаций – «Малыш», «Спорт» и «Базовая». Продажи осуществляются в пропорции 1/2/4. Цены реализации составляют 2150 руб., 2500 руб. и 3000 руб. соответственно. Каждое изделие состоит из металлического каркаса, который дополняется различными компонентами в следующих количествах (таблица).
Таблица 4 Соотношение компонентов в комплексах
|
Каркас, ед. |
Компо-нент 1, ед. |
Компо- нент 2, ед. |
Компо-нент 3, ед. |
Переменные накладные расходы, руб. |
«Малыш» |
1 |
5 |
1 |
4 |
50 |
«Спорт» |
1 |
1 |
7 |
5 |
40 |
«Базовая» |
1 |
3 |
5 |
1 |
35 |
Цена за единицу, руб. |
200 |
80 |
50 |
30 |
|
При производстве каждой модели затрачивается следующее количество рабочего времени (таблица):
Таблица Затраты рабочего времени, ч.
|
В производстве |
В сборке |
«Малыш» |
2 |
2 |
«Спорт» |
1,5 |
2 |
«Базовая» |
1,5 |
3 |
Труд производственных рабочих оплачивается по ставке 60 руб./ч, труд рабочих на сборке – 45 руб./ч. Продолжительность рабочей недели (производительное время) – 39 ч за пять рабочих дней.
На конец текущего года ожидается следующие запасы готовой продукции и комплектующих (запасов незавершенного производства нет), (таблица 6):
Таблица Запасы готовой продукции и комплектующих на конец года, ед.
«Малыш» |
130 |
Каркас |
420 |
«Спорт» |
170 |
Компонент 1 |
1200 |
«Базовая» |
260 |
Компонент 2 |
2200 |
|
|
Компонент 3 |
1400 |
В процессе планирования на следующий год определены следующие характеристики бюджетов:
1. Год разделен на 13 четырехнедельных периодов.
2. В течение периода 1 ожидается реализация в размере 1/13 годового объема продаж, который позволит получить по итогам года 2100 тыс. руб. прибыли до вычета процентов и налогов.
3. С начала года планируется изменить политику в области управления оборотными средствами, ускорив их оборот, что позволит снизить запасы как комплектующих, так и готовой продукции на складе и, как следствие этого, затраты на их поддержание. Предполагается, что в течение периода 1 темпы производства и закупок комплектующих снизятся на 10%, а через полгода объемы запасов будут доведены до величины недельных потребностей производства и продаж.
На следующий год постоянные накладные расходы запланированы в объеме: производственные – 3980 тыс. руб., коммерческие – 1410 тыс. руб., административные – 2026 тыс. руб. Все они являются затратами периода и распределяются в течение года равномерно.
Требуется:
1) Подготовить следующие бюджеты на период 1 следующего года:
а) бюджет продаж готовой продукции
б) бюджет производства;
в) бюджет затрат основных материалов;
г) бюджет закупок основных материалов;
д) бюджет затрат труда основных рабочих.
2) Определите факторы, которые следует принимать во внимание, приступая к реализации предполагаемой программы эффективного управления оборотными средствами.
11. По каждому из утверждений отметьте, верно оно или нет.
1. Если фактический выпуск ниже нормативного, то отклонение постоянных накладных затрат по объему будет благоприятным.
2. Если базой распределения переменных накладных затрат являются прямые трудовые затраты в часах, то можно рассчитать отклонение переменных накладных затрат по количеству труда.
3. Расчет отклонений планирования строится на сопоставлении фактических и пересмотренных нормативов.
4. Анализ на основе калькулирования по полным затратам позволяет более точно отразить факторы отклонения выручки от бюджетного показателя.
5. В системе калькулирования по переменным затратам разность между бюджетными и фактическими накладными затратами рассчитывается только для их постоянных составляющих.
6. Фактические ненормируемые потери материалов обусловливают благоприятное отклонение по количеству потребления материалов.