6. Учет и распределение затрат по объектам калькулирования

1.Дать определение и раскрыть содержание понятий: калькуляция; калькулирование себестоимости; кумулятивная и элективная калькуляция; параметрическое калькулирование; себестоимость машино-часа; калькуляционная единица; метод калькулирования; передельная калькуляция; позаказная калькуляция; сопряженная продукция; коэффициентный метод распределения затрат; маржинальная калькуляция.

2. Ответить на вопросы:

1) По каким критериям определяется группировка затрат по объектам калькулирования?

2) Какие виды объектов калькулирования вы знаете, как их можно количественно измерить?

3)В чем суть калькулирования и в чем состоят его задачи?

4) Как можно систематизировать различные формы (виды) калькулирования?

5) Какие данные бухгалтерского учета необходимы для расчета калькуляции фактической себестоимости изделия?

6) Чем отличается нормативная калькуляция себестоимости изделия от плановой и фактической калькуляции?

7) Для чего необходимо калькулировать себестоимость продукции?

8) Какие виды калькуляции себестоимости продукции вы знаете, чем они отличаются друг от друга?

9) В чем особенности позаказного калькулирования себестоимости продукции?

10) В чем особенности передельного калькулирования себестоимости продукции?

11) Как рассчитать калькуляцию себестоимости продукции с применением машинных ставок и когда их рекомендуется использовать?

12) Какие виды калькуляции составляют при одновременном производстве из одного и того же сырья в одних и тех же установках разных видов продукции?

13) Чем отличается калькуляция себестоимости продукции при полуфабрикатном и бесполуфабрикатном методах сводного учета затрат?

14) В чем состоят основные различия между делительной (передельной) и накопительной (позаказной) калькуляцией?

15) Что представляет собой одноступенчатая делительная калькуляция и какие предпосылки должны быть для ее применения на практике?

16) В чем различие между расходами на изготовление и продажу продукции и ее себестоимостью.

17) Объяснить суть многоступенчатой делительной калькуляции.

18) Что представляет собой сортовая калькуляция, каковы правила ее составления? Привести три примера производства сортовой калькуляцией.

19) Пояснить, что представляет коэффициент приведения продукции к единому виду (сорту). Может ли он быть больше, меньше и равным единице, нулю?

20) По каким критериям ( базам распределения) могут распределяться косвенные расходы предприятия? Назвать минимум пять таких баз.

21) Назвать «плюсы» и «минусы» распределения накладных расходов пропорционально заработной плате.

22) Как распределяют расходы по видам производимой продукции?

23) Назвать наиболее обоснованные базы распределения затрат сфер снабжения, производства, управления, сбыта.

24) Дать определение сопряженной продукции, привести примеры сопряженных производств.

25) Какие методы калькулирования сопряженной продукции существуют? В чем их суть?

26) Как правильно оценить побочные продукты и отходы при остаточном методе калькулирования себестоимости основной продукции?

3. Рассчитать себестоимость единицы продукции для следующих исходных данных: совокупные затраты – 96 000 руб., в том числе 12,5% этой суммы – расходы на управление и сбыт. Произведено 2400 изделий, продано 600 единиц. Какова будет стоимость остатка нереализованной продукции?

4. Предприятие производит продукцию трех видов при совокупных затратах 11 3000 руб. Рассчитать себестоимость производства единицы каждого вида изделий на основе данных, приведенных в таблице 6.1.

Таблица 6.1 Исходные данные

Продукты	Количество, ед.	Коэффициент соотношений
	2000	0.8
	6000	1.0
	10 000	1.5

5. Используя показатели ситуации задачи 4, определить полную себестоимость единицы продукции каждого вида, если общие расходы по управлению и сбыту составили 22 600 руб., объем продаж и коэффициенты соотношения затрат на реализацию характеризуются следующими данными (таблица 6.2).

Таблица 6.2 Исходные данные

Продукт	Объем продаж, ед.	Коэффициент соотношений
	3500	0,4
	2000	0,8
	8300	1,0

6. Используя данные ситуации задачи 5, составить калькуляцию себестоимости единицы продукции, выпускаемой в обоих производственных подразделениях.

Таблица 6.3 Исходные данные

Прямые затраты материалов, руб.	3
Прямые затраты заработной платы, руб.	2
Работа оборудования, мин.	12,0
Аккордное время, мин.	9,0
Специальные затраты изготовления, руб.	0,70
Специальные затраты сбыта, руб.	1,05

7. Предприятие, применяющее метод позаказной калькуляции, в течении определенного периода времени имеет 100 000 руб. постоянных общих издержек производства. Заработная плата при выпуске единицы продукта А составляет 10 руб., а при выпуске единицы продукта Б – 5 руб.

Обычно в течение данного периода времени выпускается 3000 единиц продукта А и 4000 единиц продукта Б.

Определить:

а) норму (процентную ставку) общих производственных затрат по отношению к прямым расходам;

б) ставку погашения общих затрат по изготовлению, которую следует использовать, чтобы списать их полностью, если программа выпуска продукции варьируется следующим образом:

Продукт А: 1000 штук за отчетный период

Продукт Б: 6000 штук за отчетный период

в) требуемую сумму покрытия, если ставка погашения при изменении производственной программы остается прежней.

8. На предприятии за отчетный период имели место следующие затраты, руб.:

Стоимость основных материалов – 100 000;

Заработная плата по изготовлению продукции – 50 000;

Общие затраты на материалы – 10 000;

Прочие общие издержки производства – 140 000;

Общие расходы по сбыту – 30 000;

Общие затраты по управлению – 90 000.

Определить:

а) процентную ставку распределения накладных расходов пропорционально прямым затратам;

б) себестоимость единицы продукции, если на нее расходуется 400 руб. затрат на материалы и 600 руб. на заработную плату за основную производственную работу по изготовлению;

в) процентные ставки распределения общих материальных расходов, прочих общих издержек производства и расходов на управление и сбыт для исчисления себестоимости единицы продукции по позаказному методу калькулирования.

Базы распределения этих затрат представлены в таблицы 6.4.

Таблица 6.4 Базы распределения

Вид затрат	База распределения
Общие материальные расходы	Стоимость основных материалов
Прочие общие издержки и заработная плата	Заработная плата за изготовление продукции
Расходы по управлению и сбыту	Совокупная величина затрат без распределяемой суммы расходов по управлению и сбыту

9. Общие затраты на материал составляют 5% прямых материальных расходов. Издержки производства, определяемые с помощью показателя эквивалентности, исчислены для места возникновения затрат 1 в размере 100 000 руб. и для места возникновения затрат 2 в сумме 62 000 руб. (коэффициенты эквивалентности найдены сопоставлением времени производства каждого изделия).

Кроме того, имеются следующие данные, приведенные в таблице 6.5.

Таблица 6.5 Исходные данные

Изделие	Прямые затраты материала, руб./ед.	Количество изделий за период, ед.	Показатель эквивалентности
			Место возникновения затрат 1	Место возникновения затрат 2
А	2	4000	0,5	-
Б	3	3000	1,0	2,0
В	4	5000	3,0	5,0

Определить издержки производства трех видов продукции А, Б, В с помощью двухступенчатой передельной калькуляции с использованием показателей эквивалентности.

10. Предприятие, имеющее четыре ступени производства (цехи), выпускает один вид продукции, проходящей последовательно через все ступени (цехи).

За отчетный период было изготовлено 260 000 единиц конечного продукта. Из них было продано только 200 000 единиц. В запасах промежуточных продуктов были изменения: 30 000 единиц промежуточного продукта, изготовленных на 1-й ступени производства, остается на складе промежуточных продуктов №1 (склад между 1-й и 2-й ступенями производства), а 50 000 единиц, изготовленных на 2-й ступени, находятся на складе промежуточных продуктов №2; 10 000 единиц промежуточного продукта, использованного на 4-й ступени, в течение данного периода были взяты со склада промежуточной продукции №3.

Запасы промежуточной продукции на складах были сделаны в предыдущем периоде. Себестоимость единицы продукции в то время составляла 2,90 руб.

На отдельных ступенях производства за отчетный период имели место первичные затраты (таблица 6.6).

Таблица 6.6 Первичные затраты

Ступени производства (цехи)	Первичные затраты, руб.
1	165 000
2	90 000
3	550 000
4	521 000

Затраты по сбыту составили 40 000 руб.

Определить с помощью суммарной многоступенчатой простой калькуляции:

а) затраты на единицу готовой продукции, отправляемой на склад сбыта;

б) затраты на единицу реализованной готовой продукции при полуфабрикатном и бесполуфабрикатном методах сводного учета.

11. Продукт из однородного сырья проходит две последовательные технологические стадии изготовления. В первой израсходовано 500 т сырья и при затратах 60 000 руб. получено 450 т полуфабриката. Во второй стадии при расходах на обработку 21 000 руб. получено 300 т готовой продукции. Из этого количества в отчетном периоде реализовано 250 т, расходы на реализацию составили 7500 руб.

Определить себестоимость 1 т (полуфабриката), готовой и реализованной продукции.

12. Промышленное предприятие из одинаковых исходных материалов с помощью однородных методов производства выпускает продукцию трех видов: А, Б и С. В результате анализа производственного процесса выяснилось, что затраты на выпуск продукции различных видов приблизительно пропорциональны друг другу. Можно исходить из того, что расходы на 1 т продукции А составляют 0,5, а на 1 т продукции С – 1,8 части расходов на продукцию Б.

За отчетный период было произведено 19 000 т продукции А, 17 100 т продукции Б и 13 000 т продукции С. Общие затраты за отчетный период составили 1 500 000 руб.

Определить затраты на производство 1 т каждого вида продукции с помощью показателя эквивалентности.

13. Продукт из однородного сырья проходит три последовательные технологические стадии изготовления. Затраты и выпуск продукции характеризуется данными из таблицы 6.7.

Таблица 6.7 Исходные данные

Стадия изготовления	Запуск сырья, кг	Выход продукции, кг
1	160 000	150 000
2	140 000	140 000
3	155 000	128 000

Объем сбыта 108 000 кг.

Затраты предприятия в отчетном периоде представлены в таблице 6.8.

Таблица 6.8 Затраты предприятия

Вид затрат	Сумма, руб.
Расход сырья, руб./кг	0,75
Затраты на изготовление:
Стадия 1	180 000
Стадия 2	350 000
Стадия 3	326 500
Коммерческие расходы	129 600

Определить себестоимость единицы продукции каждой стадии производства и реализованной продукции.

14. Свечное производство изготавливает свечи разного вида. Расход материалов пропорционален объему свечей. За отчетный период затраты сырья и выход продукции характеризуются данными, представленными в таблице 6.9.

Таблица 6.9 Затраты и выпуск продукции

Показатель	Виды свечей
	малые	средние	большие
Объем свечей,	100	200	800
Объем производства, шт.	200 000	225 000	100 000

Общие материальные затраты 3 335 000 руб.

Определить материальные затраты на каждую свечу и на их выпуск по видам.

15. В процессе сопряженного производства выпускают три изделия, имеющие разные цены продаж.

Определить себестоимость их изготовления. Объем производства и цена каждого изделия приведены в таблице 6.10.

Таблица 6.10 Объем производства и цена

Изделие	Объем производства, кг	Цена, руб./ кг
1	12 000	4
2	6 000	10
3	20 000	18

Какой была бы себестоимость каждого продукта, если считать главным изделие 3, а изделия 1 и 2 – побочными продуктами с расходами на продажу 0,20 руб. за кг.

16. При коксовании угля, кроме основных продуктов газа и кокса, получают продукцию смолу и бензол. За отчетный период при общих затратах на коксование 8 350 000 руб. получено 32 300 газа, 65 000 т кокса, 4000 т смолы и 140 т бензола.

При дальнейшей обработке этих продуктов дополнительные расходы составили:

Газ: 6,57 руб. на каждые 1000 на очистку и 1,26 руб. на 1000

- на продажу.

Кокс: 0,36 руб. на каждые 100 кг.

Смола: 21,0 руб. на 1 т.

Бензол: технологическая доработка 78,0 руб. на 1 т; индивидуальные расходы на продажу 4,2 руб. на 1 т. Смола и бензол реализуются на сторону по ценам соответственно 95 и 785 руб. за 1 т. Распределение остаточных затрат между основными продуктами осуществляется пропорционально их теплоотдачи: газ – 5100 ккал/ , кокс – 6700 ккал/кг.

Общие расходы по управлению и сбыту относятся только на основные продукты из расчета 15,5% к затратам на производство. В цене предложения на газ предусматривается 12,5% скидка, по побочным продуктам 5% прибыли от оборота, по основной продукции 6% прибыли от себестоимости.

Рассчитать цену предложения 1 газа и 1 т кокса.

17. ООО «Синтез» выпускает продукцию трех видов: А, Б и В. Компоненты сырья и материалы, необходимые для их выпуска, приобретаются у сторонних организаций и поставляются сразу к месту производства. Продукция А и Б поставляется покупателям предприятием давно и имеет устойчивый сбыт соответственно 30 000 и 20 000 изделий в год. Продукция В выпускается недавно, и ее сбыт планируется на уровне 8000 изделий. Предприятие реализует продукцию В небольшими партиями и имеет более высокие транспортно-заготовительные расходы на приобретение сырья, подготовку производства и обеспечение качества продукции. Вместе с тем изготовление продукции нового вида осуществляется на более производительном оборудовании, требует меньших затрат на оплату труда и расхода основных материалов на единицу.

Ценовая политика ООО «Синтез» исходит из необходимости получения 25%-ной прибыли к себестоимости реализуемой продукции.

Остальные показатели характеризуются данными, представленными в таблице 6.11.

Таблица 6.11 Исходные данные

Изделие (продукт)	А	Б	В	Итого
Производство и сбыт, ед. (план)	30 000	20 000	8000	58 000
Компоненты материалов для изготовления, ед.	5	5	11
Затраты материалов на единицу, руб.	75	60	33	3 714 000
Затраты рабочего времени на единицу, чел-ч.	1	2	1	88 000
Затраты машинного времени на единицу, машино-ч.	1	1	2	76 000
Средняя заработная плата на 1 чел.-ч, руб.	18	18	18	1 584 000
Число стадий производства	15	10	25	50
Число поставок потребителям, ед.	90	30	200	320
Число закупок материалов ед.	75	50	275	400
Количество испытаний качества	3	7	20	30

Общие расходы, руб.:

Подготовка производства – 1 119 000

Обеспечение материалами – 1 305 000

Изготовление продукции – 2 280 000

Обеспечение качества продукции – 90 000

Продажа продукции – 750 000

Итого общих расходов 5 5444 000

Составить позаказную кумулятивную и элективную калькуляцию каждого продукта и определите их себестоимость по данным попроцессного учета затрат.

Объяснить, почему получаются разные результаты, и какой вариант метода наиболее приемлем для данной ситуации? К каким ошибкам в ценообразовании может привести неправильно выбранный метод калькулирования?

18. На предприятии за отчетный период имели место следующие затраты, руб.:

Материальные затраты – 15 000;

Оплата труда рабочих – 18 000.

Незавершенное производство на начало периода – 4500, на конец периода – 3000 руб.

Полная себестоимость произведенной за отчетный период продукции – 60 000 руб.

Определить накладные расходы, включенные в себестоимость готовой продукции, при условии, что незавершенное производство учитывается по прямым затратам.

19. Строительно – монтажное предприятие «Авиастрой» состоит из двух строительно- монтажных управлений СМУ -1 и СМУ-5. При калькулировании себестоимости работ по договорам подряда их накладные расходы распределяют пропорционально плановым ставкам. Плановые ставки рассчитываются на основе затрат на оплату труда в СМУ-1 и на основе материальных затрат в СМУ-5. Исходя из информации о предполагаемых объемах работ на предстоящий год, были определены следующие плановые затраты (таблица 6.12).

Таблица 6.12 Плановые затраты, руб.:

	СМУ-1	СМУ-5
Оплата труда рабочих, строителей	1 080 000	360 000
Материальные затраты	800 000	900 000
Расходы на эксплуатацию строительных машин	500 000	380 000
Накладные расходы	1 620 000	1 080 000

По подряду №15 имели место следующие затраты (таблица 6.13).

Таблица 6.13 Затраты по подряду №15

	СМУ-1	СМУ-5
Оплата труда рабочих, строителей	90 000	30 000
Материальные затраты	70 000	100 000
Расходы на эксплуатацию строительных машин	30 000	25 000

Определить полную себестоимость работ подряда №15.

20. В процессе сопряженного производства изготовляют четыре вида продукции: А, Б, В и Г. Данные для калькулирования их себестоимости приведены в таблице 6.14.

Таблица 6.14 Исходные данные

Вид продукции	Прямые затраты, руб.	Общие расходы процесса, руб.	Количества продукции, шт.	Выручка, руб.
А	40 000		20 000	100 000
Б	8000	80 000	2000	20 000
В	12 000		1000	30 000
Г	4000		1000	10 000

а) Составить калькуляцию методом остаточной стоимости при условии, что А – главный продукт.

б) Составить калькуляцию себестоимости всех продуктов методом распределения пропорционально цене продажи.

21. На предприятии с двухступенчатым процессом изготовления (производственные участки А и Б) выпускается продукция только одного вида. Каждая единица продукции при производстве последовательно проходит через оба участка.

За отчетный период было изготовлено 1000 единиц, продано 800.

Одноэлементные затраты по носителям составляют:

Заработная плата за основную работу:

Участок А – 4200 руб. за выпуск 1400 единиц;

Участок Б – 4500 руб. за выпуск 1000 единиц.

Материалы:

Участок А – 12 600 руб.;

Участок Б – 42 000 руб.

На управление и сбыт продукции израсходовано 1600 руб.

Составить калькуляцию себестоимости незавершенного производства, готовой и реализованной продукции.

22. Аудиторская фирма «Гамма-Аудит» оказывает клиентам следующие услуги: общий аудит, юридическое консультирование (ЮК), оценка активов. Оценка выработки каждого специалиста ведется на основании часов времени, отработанного в рамках каждого конкретного договора с клиентом (клиенто-часов).

В управленческом учете три центра производственных затрат, соответствующие трем основным видам деятельности.

Имеются следующие оценки показателей на следующий квартал (таблица 6.15).

Таблица 6.15 Показатели центров производственных затрат

	Аудит	ЮК	Оценка
Численность специалистов, чел.	15	6	4
Количество занимае­мых помещений	3	3	2
Объем клиенто-часов	7600	3100	1800

Накладные расходы составят, тыс. руб.:

Фиксированная заработная плата (с отчислениями) специалистов:

Аудиторы – 990

Юристы- 450

Оценщики-246

Арендная плата (включающая все коммунальные расходы) – 300

Выплаты сотрудникам администрации – 750

Прочие расходы (канцелярские, печать) – 60

В настоящее время компания выбирает методику распределния накладных расходов для целей ценообразования на будущее на основе расчетов на следующий квартал.

Требуется:

1) Рассчитать на следующий квартал единую ставку распределения накладных затрат, предварительно обосновав выбор единой базы распределения.

2) Подготовить ведомость распределения накладных расходов и рассчитать ставки их распределения по каждому центру затрат.

3) Обсудить достоинства и недостатки двух подходов к распределению накладных расходов (единая ставка и отдельные ставки по подразделениям), имея в виду аудиторскую компанию «Гамма-Аудит». Какие поведенческие конфликты в организации может повлечь за собой применение того или иного метода?

23. Фирма «Авто-Люкс» оказывает услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств. В настоящее время проводится анализ использования методов калькулирования. В результат анализа выявлено, что накладные затраты распределяются с использованием единой ставки, рассчитанной на базе прямых затрат на оплату труда.

Руководство считает, что другие способы отнесения накладных расходов на себестоимость дали бы, возможно, лучшую основу для принятия управленческих решений.

На следующий год имеются следующие оценки (таблица 6.16).

Таблица 6.16 Исходные данные

	Виды деятельности ( центры ответственности)
	Ремонт	Техобслуживание и тестирование	Замена	Администрация
Площадь, кв.м	4000	3500	2000	500
Численность сотрудников, чел.	20	15	10	5
Расходы на оплату труда, тыс.руб.	3000	2400	1800	800
Время работы оборудования, ч.	2000	6000	4000	0
Количество ремонтов	600	0	0	0
Количество тестов	0	7000	0	0
Количество заказов на запчасти	1500	0	2500	0

Накладные расходы, как предполагается, составят, тыс. руб.:

Вознаграждения руководителей центров ответственности:

Ремонт – 200

Техосмотр и тестирование – 240

Замена покрышек и масла – 220

Администрация-300

Обслуживание оборудования для тестирования – 20

Вспомогательные материалы, используемые при ремонте – 100

Затраты по заказу запчастей – 160

Арендные платежи и страхование зданий и помещений – 300

Амортизация оборудования и эксплуатационные расходы – 600

Освещение и отопление – 120

Прочие административные расходы – 300

Накладные затраты с оплатой труда 35% совокупных расходов на оплату труда

В самом начале следующего года фирме предстоит выполнить два заказа, данные по которому приведены в таблице 6.17.

Таблица 6.17 Исходные данные по заказам

	Заказ 520	Заказ 521
Стоимость запчастей, руб.	2000	0
Прямые расходы на оплату труда, руб.	1000	800
В том числе:
ремонт	400	100
Техосмотр и тестирование	200	200
Замена покрышек масла	400	500
Заказы запчастей	1	0
Использование оборудования	0,5 ч.	4 ч.

Требуется:

1) Рассчитать единую ставку распределения накладных расходов на базе прямых расходов на оплату труда «Авто-Люкс» на следующий год.

2) Рассчитать ставки распределения накладных расходов на базе прямых расходов на оплату труда для каждого из производственных центров ответственности.

3) Рассчитать себестоимость заказов 520 и 521 двумя способам: а) с использованием единой ставки распределения накладных расходов и б) с использованием ставок распределения накладных расходов по подразделениям.