6. Нормативный учет и стандарт-кост. Нормативный учет на базе переменных затрат (директ-костинг)

1. Дать определение и раскрыть содержание понятий: стандарт (норматив) затрат; нормативная себестоимость продукции; нормативная ставка распределения; величина изменения нормы затрат; отклонения по количеству и цене расхода; уровень использования производственных мощностей (возможностей); отклонения, вызванные изменением уровня загрузки; вариатор затрат; гибкий норматив.

2. Ответить на вопросы:

1) В чем сущность стандарт-коста? В чем отличие между «management by exception» и «management by objectives»?

2) Когда, где и почему появился стандарт-кост?

3) В чем отличие между жестким и гибким стандарт-костом?

4) Дать определение понятия «нормативные затраты».

5) В чем отличие плановых, нормативных и фактических затрат одного и того же периода времени?

6) В чем отличие между нормативным методом учета затрат и стандарт-костом?

7) Почему, несмотря на очевидные преимущества, нормативный учет не получил распространения на предприятиях бывшего СССР?

8) «Плюсы» и «минусы» системы стандарт-кост.

9)»Плюсы» и «минусы» системы нормативного учета.

10) В чем сущность и отличительные особенности директ-коста?

11) «Плюсы» и «минусы» системы директ-кост».

12) Если на предприятии используются показатели полной и сокращенной себестоимости, при каком из вариантов учета будет большая прибыль в случаях, когда стоимость производственных запасов:

а) возрастет;

б) снизится;

в) останется прежней?

13) В чем различие в методах контроля величины накладных расходов в учете по полной и сокращенной себестоимости?

14) Какие условия необходимы для использования системы директ-коста? Почему он пока не получил широкого распространения в России?

3. Учет издержек предприятия с использованием коэффициента вариации.

Для отдельных разновидностей расходов, имевших место на производственном участке предприятия при его плановой загрузке 100% были установлены следующие постоянные и пропорциональные составные части затрат (таблица 7.1).

Таблица 7.1 Постоянные и пропорциональные части затрат

Статья затрат	Затраты, руб.
	постоянные	пропорциональные
Производственный материал	-	350 000
Заработная плата за работу:
Основную производственную	18 000	162 000
вспомогательную	30 000	30 000
Затраты на социальные нужды	12 000	28 000
Вспомогательные и производственные материалы	15 000	35 000
Энергия	2000	18000
Амортизация основных средств	5000	-

Рассчитать вариатор для отдельных видов затрат и с его помощью определить нормативные затраты по их видам при степени загрузки 75 и 110%.

4. Общие плановые затраты производственного центра при 100%-ной загрузке производственных мощностей характеризуются данными таблицы 7.2.

Таблица 7.2 Постоянные и пропорциональные части затрат

Статья затрат	Затраты, руб.
	постоянные	пропорциональные
Заработная плата за вспомогательную работу	30 000	30 000
Затраты на социальные нужды	12 000	28 000
Вспомогательные и производственные материалы	15 000	35 000
Энергия	2000	18 000
Амортизация основных средств	5000	-

Планом предусмотрено изготовить 100 000 единиц продукции.

1) Определить функции нормативных затрат по отдельным видам расходов и функцию нормативных затрат рабочего центра.

2) За отчетный период степень фактической нагрузки составила 90%. Имели ли место в этом случае превышение нормативных затрат на единицу продукции или же они составили сумму меньше норматива?

3) Рассчитать уменьшение или рост общих плановых затрат из-за отклонения от плановой загрузки производственных мощностей предприятия за отчетный период.

5. При планировании затрат для определенного полупеременного вида расходов была выведена следующая функция нормативных издержек сырья и материалов:

,

Где x- объем производства.

За отчетный период выпущено 8000 изделий и потреблено 5000 единиц материальных ресурсов при фактической цене 2 руб./ед. Плановая цена ресурса была установлена в 1,80 руб.

Определить:

а) отклонение от цены ресурсов;

б) отклонение от нормы потребления ресурса.

6. В производственном подразделении предприятия с плановой загрузкой 1500 ч. определены следующие нормативные затраты, руб.:

Пропорциональные – 15 000;

Постоянные – 30 000.

1) Составить формулу расчета нормативных и приведенных затрат.

2) Определить отклонения от нормы при фактической загрузке 1000 ч. и затратах 38 000 руб. и представить их на графике.

3) Какими будут отклонения при фактической загрузке 1800 ч. и затратах 48 000 руб.

7. Нормативные расходы при полной (плановой) загрузке мощностей составляют 10 000 руб. Вариатор этих затрат равен 6. Фактическая загрузка оказалась 80%, а расходы – 9500 тыс. руб. Рассчитать общую сумму отклонений от норм и величину отклонений, вызванных неполной загрузкой мощностей и изменением уровня затрат.

8. При 100%-ной плановой загрузке производственных мощностей элементные затраты составляют 65 000 руб. Вариатор равен 6. Какой будет линейная функция затрат этого вида и каков предельный размер общей суммы расходов при загрузке предприятия 70%.

9. Нормативные затраты предприятия при полной загрузке производственных мощностей 800 тыс. руб./мес. Вариатор переменной части этих затрат 6. Фактическая загрузка предприятия составила 90%, а расходы – 780 тыс. руб.

Рассчитать общую сумму отклонений от норм и подразделите ее на отклонения, вызванные изменением уровня затрат, и отклонения, обусловленные неполным использованием мощностей предприятия.

10. Величина вида затрат на месте их возникновения при 90%-ой загрузке производственных мощностей составляет 78 120 руб., при 80%-ной – 72 240 руб. Определить вариатор этого вида расходов, функцию затрат и величину нормативных издержек при плановой загрузке 100%, если допускается, что между использованием мощности и динамикой затрат – линейная зависимость.

11. При планировании затрат по местам их возникновения за основу принято ожидаемое время изготовления продукции. План установлен из расчета 230 рабочих дней в году и 8-часовго рабочего дня. По разным причинам фактически отработанное время оказалось на 276 ч. меньше. Расходы планировались в сумме 92 000 руб. с вариатором 6.Фактическая сумма затрат 88 070 руб.

1) Определить плановое время производства.

2) Рассчитать фактическую загрузку в целом и относительно плана.

3) Найти с помощью вариатора величину постоянных и пропорциональных затрат при плановой загрузке производственных мощностей.

4) Привести функцию затрат этого места их возникновения.

5) Определить нормативную величину затрат и сумму приведенных расходов. 6) Проанализировать отклонения, определить отклонения по загрузке, уровню затрат и разницу между плановыми и нормативными расходами.

12. При планировании работы производственного участка рассматривались два варианта его загрузки: 600 и 800 машино-ч. с затратами соответственно 10 000 и 12 000 руб. Какой будет стоимость одного машино-ч., если ее определять на основе полных затрат и сокращенной себестоимости.

13. Предприятие производит телевизоры одной марки. За истекший месяц показатели его деятельности характеризуются следующими данными:

Объем производства, шт.- 8000

Объем продаж, шт. – 5000

Совокупные затраты, руб.- 1 800 000

В том числе:

Переменные расходы изготовления – 800 000

Постоянные расходы изготовления – 600 000

Переменные расходы сбыта – 160 000

Постоянные расходы сбыта – 240 000

Выручка от продаж, руб. – 1 475 000

Затраты на управление учтены в расходах на производство и сбыт.

Определить результаты деятельности предприятия:

а) в системе учета валовых затрат на производство и сбыт;

б) учета себестоимости реализованной продукции;

в) директ-коста.

При каком объеме продаж достигается точка нулевой прибыли?

14. Какова себестоимость изделия и прибыль от него. Завод электросчетчиков «Импульс» изготовляет при полной производственной загрузке 24 000 изделий в месяц; при этом 800 000 руб. составляют постоянные расходы и 3 600 000 руб. – переменные затраты. Цена за единицу продукции – 40 руб.

1) Реализация при следующих условиях:

а) полной производственной загрузке предприятия;

б) при выпуске 16 800 изделий.

2) Представить расчетно и на диаграмме точку нулевой прибыли.

15. Постоянный рост спроса на продукцию завода «Импульс» привел его руководство к выводу о необходимости увеличить объем производства на 50% прежнего максимума. При покупке нового, более производительного, оборудования постоянные расходы предприятия увеличатся вдвое, а переменные затраты на единицу изделия снизятся на 16 %.

а) Как изменяться в этом случае затраты и прибыль на единицу продукта при производственной загрузке предприятия на 80 и 100%?

б) Какой будет точка нулевого покрытия?

16. Монтажный цех фирмы «Электро» собирает за 20 рабочих дней месяца 7920 электрокипятильников с термостатами. Производственная мощность этого цеха используется на 60%. Общие затраты на производство и сбыт составляют 114 048 руб., переменные расходы- 4,80 руб. на изделие, его нетто-продажная цена – 15 руб.

а) Найти общую сумму постоянных расходов фирмы.

б) Сколько кипятильников можно изготовить при 100%-ной загрузке производственных мощностей?

в) Какой процент общей суммы затрат составляют постоянные расходы при 60- и 100% загрузке мощностей?

г) Какой размер общей прибыли и прибыли на единицу продукции при загрузке производственных мощностей на 60%

д) При каком объеме производства обеспечивается покрытие всех затрат?

17. На фирме «Электро» объем продаж сократился до 8000 электрокипятильников в месяц, цена осталась прежней, а возможности снижения себестоимости продукции практически исчерпаны. Есть шанс улучшить финансовое положение предприятия за счет полного или частичного перехода на выпуск новой продукции (карманных электрофонариков). Отдел продаж фирмы уверен, что они ежемесячно смогут продать 15 000 фонариков по цене 12 руб. за единицу. Постоянные расходы предприятия в основном остаются неизмененными, переменные затраты на единицу по данным предварительной калькуляции составят 5,60 руб. При полной занятости фирма может изготовить 14 000 фонариков.

а) Какой будет общая сумма прибыли и в расчете на единицу продукции, если фирма полностью перейдет на производство электрофонариков?

б) При каком объеме продаж данного вида обеспечивается безубыточная деятельность фирмы?

в) В период перехода на выпуск новой продукции изготовили 7920 электрочайников, что составляет 60% мощностей. Остальные 40% использовали для выпуска фонариков. Какова сумма полученной прибыли от продаж продукции каждого вида?

18. Завод по производству электросчетчиков с производственной мощностью 80 000 изделий в месяц имеет валовые затраты при выпуске 66 000 счетчиков 678 000 руб., а при производстве 74 000 изделий – 742 000 руб. Цена продажи – в среднем 12 руб. за изделие. Переменные затраты завода в основном пропорциональны загрузке производственных мощностей.

Предприятие работает по заказам, потому складских запасов готовых изделий не имеет.

Определить:

а) переменные затраты на единицу продукции;

б) постоянные расходы предприятия;

в) точку нулевой прибыли завода;

г) сумму валовой прибыли на единицу и общую рентабельность производства при загрузке мощностей на 75 и 100% соответственно.

19. Ввиду возрастающего спроса на продукцию завода решено довести максимальную производительность завода до 120 000 изделий в месяц. За счет соответствующих капиталовложений постоянные расходы предприятия возрастут на 2/3, а переменные затраты на единицу снизятся на 15%. Уменьшиться на 1 руб. и планируемая цена за единицу изделия.

Определить:

а) переменные затраты на одно изделие;

б) постоянные расходы предприятия;

в) объем производства и продаж, при котором обеспечивается нулевая прибыль;

г) валовую прибыль, прибыль на единицу продукции и общую рентабельность производства при загрузке производственных мощностей на 75 и 100% в абсолютных и относительных величинах.

20. Предприятие получило заказ на поставку 90 000 электросчетчиков на экспорт по средней цене 12 руб. за единицу. Из-за возросшей конкуренции на внутреннем рынке руководство завода решило остальные 30 000 электросчетчиков продать по демпинговым ценам 9 руб. за изделие. После соответствующих расчетов определить:

а) Оправданны ли надежды на рост прибыли при выполнении экспортного заказа?

б) Каким будет результат деятельности предприятия при загрузке производственных мощностей на 75%: а) без поставки изделий на экспорт и демпинговых цен; б) с экспортом и демпинговыми ценами?

21. Предприятие выпускает продукцию трех видов А, Б и В. Максимальная производственная мощность предприятия рассчитана на выпуск 10 000 единиц продукции вида А, 5000 единиц – Б и 5000 единиц – В. Переменные затраты и цена на единицу продукции в отчетном периоде составляли (таблица 7.3).

Таблица 7.3 Переменные затраты и цена за единицу продукции

Вид продукции	Переменные затраты на единицу, руб./ед.	Полная себестоимость единицы продукции, руб./ед.	Цена за единицу продукции руб./ед.
А	20,09	27,36	27
Б	33,04	45,16	50
В	20,64	31,01	32

На основе анализа сумм покрытия определить, есть ли смысл изменять производственную программу (включить в нее какие-либо другие виды продукции и отказаться от старых) или лучше оставить её в неизменном виде?

22. Что выгодно предприятию: изготовить инструмент самому или купить у другой организации, если годовая потребность в инструментах – 12 000 единиц, цена на материал – 200 руб. за единицу, нормативные затраты на материал – 100 руб., заработная плата с начислениями – 50 руб. на единицу, накладные расходы – 180% к заработной плате? Для изготовления инструмента потребуется приобрести станок за 600 000 руб. с годовой амортизацией 10%.

23. Фирме предлагают оптовою поставку материла, достаточного для ее работы в течении года, за 2,4 млн. руб. Фирма производит и продает в год 3000 изделий, расходую 6 млн. руб. заработной платы и 1.2 млн. руб. постоянных затрат. Соглашаться на приобретение данной партии материалов или нет? Произведите расчеты и поясните их.