5 Исчисление затрат по местам формирования, центрам ответственности, бюджетирование
1. Дать определение и объяснить содержание понятий: место затрат; центр ответственности; центры текущих затрат, инвестиций, продаж и прибыли; распределение затрат по местам и центрам формирования; трансфертная цена; себестоимость взаимооказываемых услуг мест и центров затрат.
2. Ответить на вопросы:
1) В чем состоит цель учета затрат по местам их возникновения?
2) Какие варианты обособления затрат по местам их формирования может использовать предприятие? От чего это зависит?
3) Как обобщаются затраты отдельных подразделений в целом по предприятию?
4) В чем состоят задачи учета по местам формирования затрат?
5) Почему на основе хорошо организованного и детального учета по местам затрат можно повысить точность калькулирования себестоимости единицы продукции?
6) Определите, что такое «место затрат» и «центр ответственности». Всегда ли это разные понятия?
7) Какие условия необходимо выполнить, чтобы обособить в учете место затрат и центр ответственности? Каковы критерии их обособления?
8) Приведите примеры мест и центров затрат и ответственности в следующих сферах:
а) снабжения;
б) продаж;
в) производства;
г) управления;
д) социальной сфере деятельности предприятия;
е) исследований и развития.
9) В чем разница между главными и вспомогательными местами затрат?
10) Приведите примеры количественных и стоимостных баз распределения затрат подразделений предприятия.
11) В чем преимущества расчета себестоимости взаимооказанных услуг путем решения системы управлений?
3. Распределить услуги мест возникновения предварительных затрат и соответственно дополните ведомость производственного учета. Данные для расчета приведены в таблице 5.1
Таблица 5.1 Исходные данные
Вид затрат |
Сумма, руб. |
Место предварительных затрат (обслуживающие подразделения) |
Место возникновения окончательных затрат |
||||
Производство электроэнергии |
Подготовительный участок |
Производственный участок А |
Производственный участок Б |
Отдел материально-технического снабжения |
Управление и сбыт (отделы) |
||
Одноэлементные |
9000 |
1000 |
950 |
3100 |
2300 |
850 |
800 |
Общие |
1000 |
100 |
100 |
200 |
30 |
100 |
200 |
Итого |
10 000 |
1100 |
1050 |
3300 |
2600 |
950 |
1000 |
Количество потребленной энергии, МВт |
- |
- |
15 |
30 |
40 |
5 |
20 |
Количество затраченного времени,ч. |
- |
- |
- |
30 |
30 |
- |
- |
Таблица 5.2 Исходные данные
Вид затрат |
Сумма, руб. |
Место предварительных затрат (обслуживающие подразделения) |
Место возникновения окончательных затрат |
||||
Производство электроэнергии |
Подготовительный участок |
Производственный участок А |
Производственный участок Б |
Отдел материально-технического снабжения |
Управление и сбыт (отделы) |
||
Одноэлементные |
9000 |
1000 |
950 |
3100 |
2300 |
850 |
800 |
Общие |
1000 |
100 |
100 |
200 |
300 |
100 |
200 |
Сумма первичных действительных и недействительных общих затрат по носителям |
10 000 |
1100 |
1050 |
3300 |
2600 |
950 |
1000 |
Перенос производства электроэнергии на самом предприятии |
- |
- |
150 |
300 |
400 |
50 |
200 |
Итого |
- |
- |
1200 |
3600 |
3000 |
1000 |
1200 |
Перенос подготовки работы |
- |
- |
- |
600 |
600 |
- |
- |
Всего |
- |
- |
- |
4200 |
3600 |
1000 |
1200 |
Для распределения расходов, возникающих в подразделениях «Производство электроэнергии» и «Подготовительный участок», необходимо использовать следующие базы распределения: количество электроэнергии и время изготовления продукции.
4. Определите дополнительные ставки в ведомости производственного учета.
В учете затрат по носителям на предприятии, специализирующемся на выпуске одного вида продукции, после распределения внутрипроизводственных услуг в ведомости производственного учета имеются следующие данные (таблица 5.2).
Для расчета затрат по конечным местам их возникновения использованы базы распределения, приведенные в таблицы 5.3
Таблица 5.3 Базы распределения
Место возникновения затрат |
База распределения |
Производственный участок А |
Заработная плата за основную производственную работу |
Производственный участок Б |
Заработная плата за основную производственную работу |
Отдел материально-технического снабжения |
Одноэлементные затраты на материалы |
Управление и отдел сбыта |
Прямые затраты на изготовление продукции |
В течении отчетного периода исчислены различные одноэлементные затраты по носителям (таблица 5.4).
Таблица 5.4 Одноэлементные затраты по носителям
Одноэлементные затраты по носителям |
Сумма, руб. |
Заработная плата на производственном участке А |
4200 |
Заработная плата на производственном участке Б |
4500 |
Одноэлементные затраты на материалы |
12 500 |
Особые одноэлементные затраты производственного отдела |
2000 |
Итого |
23 200 |
Определить дополнительные суммы затрат и завершите составление ведомости производственного учета.
Составить сводную ведомость учета затрат при следующих исходных данных:
Таблица 5.5 Исходные данные
Место возникновения затрат |
Первичные общие затраты, руб. |
Потребление электроэнергии, кВт. ч. |
Потребление
воды, |
Количество затраченного времени на ремонт, ч. |
Электроцех |
2800 |
- |
240 |
|
Водоснабжение |
1200 |
- |
- |
|
Ремонтный цех |
800 |
1000 |
400 |
|
Склад материалов |
3000 |
2000 |
400 |
20 |
Бюро мастера |
2000 |
500 |
- |
- |
Производство I |
8000 |
4000 |
1600 |
120 |
Производство II |
11000 |
3000 |
1600 |
- |
Заводоуправление |
4500 |
1800 |
200 |
18 |
Продажи |
2500 |
2000 |
360 |
62 |
Затраты на содержание бюро мастера относятся на основное производство I и II как 1:2.Для основных мест затрат затраты составили:
- Материалы – 18 000 руб.;
- Производство I – 2100 машино-ч;
- Производство II – 670 приведенных часов работы.
Затраты на управление и продажу составили 83 000 руб. и распределены пропорционально расходам по изготовлению.
В учете затрат по видам расходов отражены издержки (таблица 5.6).
Таблица 5.6 Издержки организации
Статья затрат |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
Сырье и материалы |
150 000 |
Вспомогательные материалы |
50 000 |
Транспортно-заготовительные расходы по материалам |
20 000 |
Заработная плата производственных рабочих |
200 000 |
Отчисления на заработную плату |
40 000 |
Оклады служащих |
50 000 |
|
|
Продолжение таблицы 5.6 |
|
1 |
2 |
Социальные выплаты и страховые взносы |
64 400 |
Энергетические затраты |
25 000 |
Услуги стороннего ремонта |
8 000 |
Арендная плата |
6 000 |
Амортизация |
30 000 |
Почтовые расходы и связь |
6 500 |
Комиссионные вознаграждения |
15 400 |
Общие расходы на управление |
34 700 |
Итого |
700 000 |
Вышеперечисленные расходы отнесены на следующие места возникновения затрат:
материальное хозяйство;
подготовка производства;
изготовление шкафов;
изготовление кроватей и диванов;
управление;
сбыт;
общие места затрат.
Расходы распределяют между местами затрат исходя из соотношений, приведенных в таблицах 5.7-5.9.
Таблица 5.7 Исходные данные
Вид затрат |
База распределения |
Пропорции соотношения |
1 |
2 |
3 |
Сырье и основные материалы |
Расход материалов |
0:0:0:60:000:900 000:0 |
Вспомогательные материалы |
То же |
0:0:1:9:15:0:0 |
Транспортно-заготовительные расходы по материалам |
-“- |
0:1:2:13:4:0:0 |
Заработная плата производственных рабочих |
Заработная плата по первичным документам |
0:0:0:120 000:800 000:0 |
Отчисления на заработную плату |
То же |
4:12:18:16:24:0:6 |
Социальные выплаты и отчисления |
Число рабочих и служащих |
16% заработной платы |
Энергетические затраты |
Потребление энергии |
|
|
|
|
Продолжение таблицы 5.7 |
||
1 |
2 |
3 |
Сторонний ремонт |
Счета на оплату |
1500:300:700:3800:0 |
Аренда |
Площадь помещения |
1700:0 |
Амортизация |
Стоимость основных средств |
1700:3900:1200:1110 |
Почта и связь |
Счета на оплату |
600:0:300:800:200:2900 |
Комиссионное вознаграждение |
Сумма оплаты |
0:0:0:0:0:0:1 |
Общие расходы на управление |
Опытные ставки |
2:1:2:4:4:8:4 |
Таблица 5.8 Места возникновения затрат
Показатель места возникновения затрат |
Общие места возникновения затрат |
Складское хозяйство |
Подготовительные хозяйства |
Численность персонала, чел. |
2 |
1 |
3 |
Потребление электроэнергии, кВт-ч. |
12 000 |
8500 |
29 000 |
Площадь, |
40 |
150 |
30 |
Показатель места возникновения затрат |
Изготовление кроватей и диванов |
Изготовление шкафов |
Управленческий персонал |
Сбыт |
Численность персонала, чел. |
26 |
19 |
4 |
5 |
Потребление электроэнергии, кВт-ч. |
135 000 |
88 000 |
20 000 |
20 000 |
Площадь, |
220 |
170 |
110 |
80 |
Определить расходы отдельных мест возникновения затрат в последовательности указанного перечня мест возникновения затрат.
Сводный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
На предприятии технологический процесс производства продукта А состоит из трех переделов. Имеются данные по незавершенному производству на начало отчетного периода (таблица 5.9)
Таблица 5.9 Незавершенное производство
Передел |
Количество незавершенного производства, ед. |
1 |
100 |
2 |
50 |
3 |
40 |
Цеховые кладовые |
Количество полуфабрикатов, ед. |
1 |
80 |
2 |
40 |
Значение коэффициентов пересчета незавершенного производства в условные единицы полуфабрикатов и готовой продукции в % (таблица 5.10).
Таблица 5.10 Коэффициенты пересчета
Статьи |
Переделы |
Цеховая кладовая |
||
1 |
2 |
3 |
||
Сырье и материалы |
100 |
100 |
100 |
100 |
Заработная плата рабочих |
60 |
70 |
60 |
100 |
Общепроизводственные расходы |
50 |
50 |
50 |
100 |
Ведомость учета незавершенного производства на рабочих местах (таблица 5.11).
Таблица 5.11 Незавершенное производство на рабочих местах
Статьи |
Переделы |
||
1 |
2 |
3 |
|
Сырье и материалы |
200 |
150 |
140 |
Заработная плата рабочих |
180 |
175 |
150 |
Общепроизводственные расходы |
50 |
40 |
40 |
Расход полуфабрикатов |
- |
300 |
384 |
Итого |
430 |
665 |
714 |
Ведомость учета незавершенного производства в цеховых кладовых (таблица 5.12).
Таблица 5.12 Незавершенное производство в цеховых кладовых
Статьи |
Цеховая кладовая 1 |
Цеховая кладовая 2 |
||
На единицу |
На объем |
На единицу |
На объем |
|
Сырье и материалы |
2 |
160 |
3 |
120 |
Заработная плата рабочих |
3 |
240 |
5 |
200 |
Общепроизводственный расход |
1 |
80 |
1,6 |
64 |
Итого |
6 |
480 |
9,6 |
384 |
За отчетный период произошли следующие изменения:
а) баланс движения полуфабрикатов и заделов незавершенного производства по переделам за отчетный месяц (таблица 5.13);
б) баланс движения полуфабрикатов по цеховым кладовым за отчетный месяц (таблица 5.14).
Таблица 5.13 Движение полуфабрикатов и заделов НЗП
Передел |
Остаток на начало |
Поступило на обработку |
Поступило на обработку с предыдущего передела |
Поступило из цеховой кладовой |
1 |
100 |
500 |
- |
- |
2 |
50 |
- |
420 |
100 |
3 |
40 |
- |
500 |
50 |
Итого |
190 |
500 |
920 |
150 |
Продолжение таблицы 5.13
Передел |
Передано в следующий передел |
Передано в цеховую кладовую |
Передано на склад |
Остаток на конец |
1 |
420 |
100 |
- |
80 |
2 |
500 |
50 |
- |
20 |
3 |
- |
- |
550 |
40 |
Итого |
920 |
150 |
550 |
140 |
Таблица 5.14 Движение полуфабрикатов
Цеховая кладовая |
Остаток на начало |
Поступило |
Передано в следующий передел |
Остаток на конец |
1 |
80 |
100 |
100 |
80 |
2 |
40 |
50 |
50 |
0 |
Итого |
120 |
150 |
150 |
120 |
По данным текущего учета были выявлены следующие первичные затраты по переделам в денежных единицах (таблица 5.15).
Таблица 5.15 Первичные затраты по переделам
Статьи |
Переделы |
Всего |
||
1 |
2 |
3 |
||
Сырье и материалы |
1500 |
1560 |
1920 |
4980 |
Заработная плата рабочих |
2000 |
2750 |
3400 |
8150 |
Общепроизводственный расход |
1000 |
880 |
1100 |
2980 |
Итого |
4500 |
5190 |
6420 |
16110 |
В результате инвентаризации было установлено, что данные баланса движения заделов незавершенного производства соответствуют его фактическим остаткам. По итогам инвентаризации рассчитаны коэффициенты пересчета затрат незавершенного производства в денежных единицах (таблица 5.16).
Таблица 5.16 Коэффициенты пересчета затрат НЗП
Статьи |
Переделы |
Цеховая кладовая |
||
1 |
2 |
3 |
||
Сырье и материалы |
100 |
100 |
100 |
100 |
Заработная плата рабочих |
50 |
60 |
70 |
100 |
Общепроизводственный расход |
50 |
50 |
50 |
100 |
1) Отразить затраты на производство по каждому переделу с использованием счетов управленческого учета.
2) Оцените незавершенное производство, полуфабрикаты и готовую продукцию.
3) Составьте ведомости: расчет незавершенного производства; расчет себестоимости готовой продукции.
4. За отчетный период три производственных участка на предприятии пользовались услугами ремонтной мастерской. Издержки ремонтной мастерской в сумме 16 000 руб. складываются:
Заработная плата за ремонтные работы |
4000 |
Одноэлементные затраты на материалы |
2000 |
Накладные расходы |
10 000 |
Одноэлементные затраты по выполнению заказов на ремонт распределяются по производственным участкам в следующих соотношениях (таблица 5.16):40% накладных расходов на выполнение заказов по ремонту должны относиться на производственные участки при помощи базовой величины «Одноэлементные затраты на материалы»; 60% - исходной величины «Заработная плата за ремонтные работы».
Таблица 5.17 Одноэлементные затраты по производственным участкам
Вид одноэлементных затрат |
Производственный участок |
||
1 |
2 |
3 |
|
Заработная плата за ремонтные работы,% |
25 |
55 |
20 |
Одноэлементные затраты на материалы,% |
25 |
65 |
10 |
Определить величину затрат производственных участков.
5. За отчетный период предприятие имело учтенные по местам формирования затраты, представленные в таблице 5.18.
Таблица 5.18 Затраты по местам формирования
Показатель |
Начальные места затрат |
Конечные места затрат |
||||
Парокотельный цех |
Ремонтный цех |
Энергетический цех |
Основные цеха |
Материальное хозяйство |
Управление и сбыт |
|
Первичные затраты мест, руб. |
6400 |
14 400 |
18 000 |
30 000 |
5400 |
6800 |
Потреблено пара, Гкал. |
- |
- |
300 |
1200 |
400 |
100 |
Произведено ремонта, ч. |
300 |
- |
100 |
700 |
60 |
40 |
Отпущено энергии, Квт-ч. |
2000 |
4000 |
- |
60 000 |
10 000 |
4000 |
а) С какого вида услуг целесообразно начать списание затрат, чтобы погрешность исчисления себестоимости была минимальной?
б) Определите величину издержек конечных мест затрат с учетом стоимости полученных услуг вспомогательных производств.
в) Составьте уравнение затрат начальных мест издержек.
г) Определите себестоимость взаимооказанных услуг математическими методами.
д) Отразите результаты расчета на счетах управленческого учета.
6. На небольшом предприятии получены следующие данные для расчета внутризаводских результатов деятельности (таблица 5.19).
Таблица 5.19 Исходные данные
Место затрат |
Общие места затрат |
Конечные места затрат |
||||
водоснабжение |
энергоснабжение |
ремонт |
Основное производство |
Материальное хозяйство |
Управление и сбыт |
|
Первичные затраты, руб. |
1600 |
5300 |
2900 |
22 000 |
3100 |
2100 |
Объем взаимооказанных услуг представлен в таблице 5.20.
Таблица 5.20 Взаимооказанные услуги
Услуги |
Водоснабжение |
Энергоснабжение |
Ремонт |
Основное производство |
Материальное хозяйство |
Управление и сбыт |
Вода, |
|
100 |
200 |
1000 |
300 |
100 |
Энергия,кВт*ч. |
10 |
|
60 |
500 |
30 |
70 |
Ремонт,ч |
|
50 |
|
100 |
40 |
5 |
Учетные цены: |
|
Вода,
руб./ |
1 |
Энергия,руб./кВт*ч |
10 |
Ремонт, руб./ч |
20 |
Базы распределения: |
|
Расходы по изготовлению – основная заработная плата, руб. |
74 000 |
Общие материальные затраты – основные материалы, руб. |
22 000 |
Расходы по управлению и сбыту – расходы по изготовлению |
|
а) Рассчитайте затраты каждого подразделения с учетом стоимости взаимооказанных услуг.
б) Определите величину процентной ставки распределения услуг общих мест затрат для исчисления себестоимости продукции.
7. Предприятие имеет три производственных и два обслуживающих подразделения.
Сумма накладных расходов, руб.
Производственные подразделения: X – 420 000
Y – 360 000
Z - 300 000
Обслуживающие подразделения: №1 – 90 000
№2 – 20 000
Расходы обслуживающих подразделений отнесены на основанные производства в процентном соотношении (таблица 5.21).
Таблица 5.21 Процентное соотношение расходов обслуживающих подразделений
Обслуживающее подразделение |
X |
Y |
Z |
№1 |
№2 |
1 |
20 |
40 |
30 |
- |
10 |
2 |
40 |
20 |
20 |
20 |
|
Распределить накладные расходы обслуживающих подразделений и отнесите их на производственные подразделения. Подсчитайте общую сумму затрат.
8. Бюджет продаж на первые пять месяцев 20__ года для одного из подразделений компании «Леда» выглядит следующим образом (в штуках):
Месяц |
Бюджет продаж |
|
|
|
|
Бюджет закупок материалов |
||||||
|
|
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
А |
Б |
|||
Январь |
10800 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Февраль |
15600 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Март |
12200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Апрель |
10400 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Май |
9800 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запасы готовой продукции на конец каждого месяца должна быть ванны 25% продаж, предполагаемых в следующем месяце. На 1 января на складе имелось 2700 шт. этого вида продукции. На конец месяца незавершенного производства не остается. Для производства единицы продукции требуется два типа прямых материалов в следующих количествах: материалах А-4 ед., материал Б-5 ед.
В конце каждого месяца на складе должно быть материалов в количестве, равном половине потребностей следующего месяца. Это требование было выполнено на 1 января 20__ года.
Требуется: составить систему функциональных бюджетов компании «Леда» на каждый месяц в первом квартале 20__ года в соответствии с форматом, представленным в условии. Завершающим должен быть бюджет закупок каждого вида материалов.
9. На основании данных реальной организации составить генеральный бюджет по схеме:
Бюджет продаж (реализации) – Бюджет Производства - Бюджет прямых материальных затрат – Бюджет прямых затрат на оплату труда – План потребности в мощностях – План общепроизводственных затрат - Бюджет цеховой или производственной себестоимости – План общехозяйственных затрат – План коммерческих затрат – Бюджет доходов и расходов – Бюджет инвестиций или план капитальных затрат – Бюджет движения денежных средств – Прогнозный баланс.