91 "Прочие доходы и расходы"

—————————————————————————————————————————————————————

Дебет | Кредит

—————————————————————————|———————————————————————————

|

—————————————————————————|

Балансовая стоимость|Выручка от реализации 12

материалов |000 руб.

7 000 руб. |

—————————————————————————|

Коммерческие расходы|

1 356 руб. |

—————————————————————————|

НДС по реализуемым мате-|

риалам |

2 000 руб. |

—————————————————————————|

Прибыль? |Убыток?

1 644 руб. |

—————————————————————————|

|

При этом счет 91 может иметь ряд соответствующих субсчетов, учитывающих конкретные элементы прочих доходов и расходов, например: 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы", 91-3 "НДС от реализации прочих активов", 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". В состав прочих доходов войдет выручка от реализации, а в состав прочих расходов - балансовая стоимость материалов, коммерческие расходы (затраты на подработку) и НДС. Их разница определяет финансовый результат, которым в конкретном случае является прибыль.

Балансовая стоимость отдельных материалов может в какой-то момент стать ниже их рыночной цены, что исказит финансовые показатели предприятия. Для таких материалов следует создать в конце отчетного периода резерв, который отражается на бухгалтерском счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". При наступлении нового отчетного периода этот резерв списывается. Таким образом, в конце отчетного периода в балансе стоимость материалов будет представлена двумя цифрами (на счете 10 и на счете 14), а в начале следующего - только одной. Эти операции в бухгалтерском учете формируются следующим образом:

Д 14 - К 91 - в конце периода сформирован резерв под снижение стоимости материалов;

Д 91 - К 14 - в начале следующего периода списана величина резерва,

где: счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" применяется для корректировки балансовой стоимости и других оборотных активов предприятия: готовой продукции, незавершенного производства и товаров.

6.3. Использование понятия учетных цен

Учет материалов - важный элемент бухгалтерского учета, занимающий одно из ведущих мест по затрате времени. Сокращение продолжительности оформления операций, отражающих движение данных активов, может быть достигнуто путем использования понятия учетных цен и применения в дополнение к счету 10 "Материалы" двух вспомогательных счетов: 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" может использоваться в четырех случаях:

для калькуляции себестоимости импортных материалов, товаров и других активов;

для калькуляции балансовой стоимости заготавливаемого сырья, материалов, тары, товаров и других активов с анализом доли ценностей, находящихся в пути;

для раздельного учета материалов и ТЗР (см. п.6.2);

для ведения учета материальных ценностей с применением учетных цен.

Способ калькуляции расходов по импорту товарно-материальных ценностей рассмотрен в главе 15. Метод калькуляции затрат по заготовке товарно-материальных ценностей с анализом доли, не поступившей по истечении текущего месяца, заключается в следующем. Все поставки предварительно собираются на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а часть, реально поступившая на склад, переводится на счет 10 "Материалы". Разница в конце месяца отражает сумму оплаченных, но не поступивших ценностей.

Пример. Оплачено поставщикам 93 тыс. руб. Реально поступили материалы на сумму 91,2 тыс. руб.

В этом случае общая сумма на счетах 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" будет соответствовать всей сумме оплаты, а сумма на счете 10 "Материалы" будет соответствовать стоимости реально поступивших ценностей (без НДС):

Д 60 - К 51 93 000 - оплачено поставщикам материалов;

Д 15 - К 60 77 500 - принята на учет сумма оплаченных материалов без НДС;

Д 19 - К 60 15 500 - отражена сумма НДС по оплаченным материалам;

Д 68 - К 19 15 500 - предъявлен к зачету с бюджетом НДС по оплаченным материалам;

Д 10 - К 15 76 000 - оприходованы на склад поступившие от поставщиков материалы.

Данный метод не дает заметного эффекта сокращения времени бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей. Лучше применять понятие учетных цен, и в дополнение к счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" использовать счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Так как на предприятие регулярно поступают однотипные материалы по разным ценам поставщиков и с различными транспортно-заготовительными затратами, то для существенного упрощения учета можно ввести на предприятии расчетные (учетные) цены основных материалов. Бухгалтерский участок, на котором отражается динамика поступления материалов, будет отслеживать их в учетных и фактических ценах, а также рассчитывать их отклонение. Все остальные службы будут вести учет по учетным ценам, внося необходимые корректировки в свои ежемесячные остатки или финансовые результаты по данным участка учета материалов. Механизм такого учета в сфере заготовки материалов будет выглядеть следующим образом:

Д 60 - К 51 - оплачено поставщикам материалов;

Д 15 - К 60 - отражена фактическая стоимость поступивших материалов без НДС;

Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по поступившим материалам;

Д 68 - К 19 - предъявлен к зачету с бюджетом НДС по оплаченным материалам;

Д 10 - К 15 - оприходованы поступившие материалы по учетным ценам;

Д 16 - К 15 - отражено положительное отклонение в стоимости;

Д 15 - К 16 - отражено отрицательное отклонение в стоимости.

Положительное отклонение - это когда фактическая цена приобретенных ценностей выше, чем учетная цена, а отрицательное - когда ниже. Корректировка остатков по счетам в других подразделениях (участках) при необходимости будет осуществляться однотипно на сумму, пропорциональную той, которую в конце месяца определит участок учета материалов на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Например, все материалы израсходованы. А полученная готовая продукция принята на склад:

Д 43 - К 16 - учтено положительное отклонение в стоимости материалов;

———————————————

| Д 43 - К 16 |- учтено отрицательное отклонение в стоимости

———————————————

материалов (сторно),

где: счет 43 "Готовая продукция".

Удобство этой записи состоит в том, что в любом случае по дебету будет представлен корректируемый счет, а по кредиту счет 16, на котором сумма отклонений либо с плюсом, либо с минусом. Лучше всего корректировать финансовый результат.

Рассмотрим пример. Пусть фарфоровая фабрика выпускает оригинальные вазы, на которые в течение текущего года установлена отпускная цена 240 руб. На каждый экземпляр уходит 400 г. каолина (белой глины), на который утверждена учетная цена 150 руб. за 1 кг. Программа выпуска ваз в октябре месяце составила 500 шт. На это количество закуплено сырье (200 кг.) по фактической цене 156 руб. за 1 кг. Кроме закупок сырья в себестоимость ваз включены расходы на сумму 50000 руб. и приняты коммерческие услуги сторонней организации на сумму 8000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете фабрики осуществлены следующие проводки.