Вместе с партией материала

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Показатель |Стоимость мате-|Сумма ТЗР, руб.|

| |риалов, руб. | |

|———————————————————————————————————————|———————————————|———————————————|

| 1 | 2 | 3 |

|———————————————————————————————————————|———————————————|———————————————|

|1. Остаток на начало периода | 12 340 | 1140 |

|———————————————————————————————————————|———————————————|———————————————|

|2. Поступило за период | 9 260 | 912 |

|———————————————————————————————————————|———————————————|———————————————|

|3. Итого | 21 600 | 2 052 |

|———————————————————————————————————————|———————————————|———————————————|

|4. Проценты | 100% | 9,5% |

|———————————————————————————————————————|———————————————|———————————————|

|5. Отпущено в производство | 13 579 | 1290 |

|———————————————————————————————————————|———————————————|———————————————|

|6. Остаток на конец периода | 8 021 | 762 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Процентное соотношение стоимости ТЗР и материалов в табл.6.1. вычисляется следующим образом. К остаткам материалов и ТЗР на начало периода прибавляются суммы поступлений согласно первичным документам. Затем берется процентное соотношение итоговых сумм, в котором за 100% принимается стоимость материалов. Если известна стоимость отпущенного материала, то по показателю процентов вычисляется сумма ТЗР. Затем определяются размеры остатков на конец периода, которые автоматически становятся остатками на начало следующего периода.

Материалы могут быть утрачены со склада в связи со стихийным бедствием. В этом случае должен быть составлен соответствующий акт. В бухгалтерском учете делаются записи, зависящие от того, был ли списан НДС по приобретенным материалам или нет. Если материалы еще не были оплачены и НДС не списан, то делаются проводки:

Д 99 - К 10 - списана на убытки учетная стоимость материалов без НДС;

Д 99 - К 19-3 - списана на убытки сумма НДС по приобретенным материалам,

где: счет 99 "Прибыли и убытки".

Бухгалтерский учет допускает прямое списание на убытки суммы материалов (с НДС), утраченных в результате стихийного бедствия. Однако для точной оценки величины полученного убытка в большинстве случаев требуется инвентаризация, поэтому возможен вариант учета с использованием промежуточного счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей":

Д 94 - К 10 - отражена в качестве потерь учетная стоимость материалов без НДС;

Д 94 - К 19-3 - учтена в качестве потерь сумма НДС по приобретенным материалам;

Д 99 - К 94 - списана на убытки сумма потерь материалов с НДС.

Если материалы оплачены и НДС списан на зачет с бюджетом, то его надо восстановить в балансовой стоимости и затем оплатить, а сумму восстановленной балансовой стоимости списать на потери:

Д 10 - К 68 - восстановлена сумма НДС, списанная на зачет с бюджетом;

Д 99 - К 10 - отражена полная сумма потерь (стоимость материалов с НДС);

Д 68 - К 51 - уплачена в бюджет сумма восстановленного НДС.

Данный вариант может быть отображен другими аналогичными по экономическому смыслу проводками:

———————————————————

| Д 68 - К 19-3 |- сторнирована сумма НДС, зачтенная с бюджетом;

———————————————————

Д 99 - К 10 - списана на убытки балансовая стоимость материалов без НДС;

Д 99 - К 19-3 - списана на убытки сумма восстановленного НДС;

Д 68 - К 51 - уплачена в бюджет сумма восстановленного НДС.

Понятие "сторно" или "красное сторно" в бухгалтерском учете означает исправительную проводку, т.е. такую проводку, в которой сумма имеет отрицательную величину. "Красное сторно" - это конкретное воплощение такой проводки при ведении бухгалтерского учета вручную: она записывается красным карандашом или красными чернилами.

Реализация излишков материалов на сторону отражается в бухгалтерском учете с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы" с начислением НДС и последующим определением финансового результата от продажи, как сальдо операционных доходов и расходов.

Рассмотрим пример: пусть реализуются на сторону материалы балансовой стоимостью 7 тыс. руб. по договорной цене 12 тыс. руб.

Для приведения материалов в предпродажное состояние выполнена их подработка, при которой начислена оплата труда работникам в размере 1 тыс. руб. и сделаны отчисления в социальные фонды в размере 356 руб. Тогда в бухгалтерском учете будут зафиксированы следующие проводки:

Д 44 - К 70 1 000 - начислена зарплата персоналу, участвовавшему в подработке;

Д 44 - К 69 356 - учтены отчисления в социальные фонды от начисленной зарплаты;

Д 91 - К 10 7 000 - списана балансовая стоимость материалов;

Д 62 - К 91 12 000 - предъявлен счет покупателю на сумму договорной цены;

Д 91 - К 68 2 000 - начислен НДС по реализуемым материалам;

Д 91 - К 44 1 356 - списаны расходы по доработке материалов;

Д 91 - К 99 1 644 - отражена прибыль от реализации материалов;

Д 51 - К 62 12 000 - поступила на расчетный счет выручка от реализации,

где: счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".

Отражение процесса продажи материалов очень схоже с отражением механизма реализации готовой продукции, который будет подробно изложен в главе 9. Он заключается в том, что на счете 91 "Прочие доходы и расходы" сопоставляются: предполагаемая сумма выручки (договорная цена) со стоимостью материалов, суммой коммерческих расходов и с НДС, который необходимо будет перечислить в бюджет. Если выручка больше, чем стоимость материалов, коммерческих расходов и НДС, то получится прибыль от их продажи, если меньше, то получится убыток. НДС при реализации определяется по ставке 10% или 20% от договорной цены без НДС, в зависимости от вида материалов.

В настоящее время законодательство не требует специального подведения итогов от продажи материалов, поскольку на счете 91 собираются доходы и расходы от многих операций, о чем будет рассказано в последующих главах. Однако для конкретной организации представляет интерес иметь подробную информацию о степени прибыльности отдельных хозяйственных операций и действий, поэтому при подведении ежемесячных итогов целесообразно определять финансовый результат и от реализации прочих активов, в частности, материалов. При подведении итогов счет 91 должен закрыться (его конечное сальдо должно быть равно нулю). Механизм подведения итогов показан на схеме счета 91 ниже.