6. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Согласно Трудовому кодеку РФ, организация самостоятельно устанавливает систему оплаты труда. При этом в пределах одной организации разным категориям работников может быть установлена разная система оплаты труда. [2]

В ООО «Национальное страхование» для всех сотрудников установлена повременная система оплаты труда.

Для учета рабочего времени используется табель, который ведется непосредственно в отделах предприятия. С его помощью фиксируются сведения об отработанном времени, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу.

Ведение табелей учета рабочего времени должно осуществляться в соответствии с требованиями трудового законодательства всеми предприятиями с использованием отраслевых унифицированных форм. На данный момент по учету труда разработаны унифицированные формы №Т-13.

Форма №Т-13 "Табель учета рабочего времени" применяются для ежедневного отражения времени прихода работников на работу и ухода с работы, продолжительности рабочего времени, случаев опоздания на работу, неявок, простоев (с указанием причин). Кроме того, в табеле фиксируются часы, отработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни и т.д.

Заполненный табель подписывается лицом, ответственным за его ведение, и руководителем, после чего сдается в бухгалтерию предприятия, где на его основе начисляется заработная плата.

Одним из первичных документов также является штатное расписание. В ТК РФ нет прямого требования о наличии штатного расписания в каждой организации, однако в постановлении Госкомстата России от 05.01.04 № 1 предусмотрено, что унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, в т. ч. форма Т-3 (штатное расписание), распространяются на организации всех форм собственности.

Штатное расписание утверждается директором, согласовывается с профсоюзным комитетом при его наличии. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом руководителя организации.

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет.

Заработная плата начисляется исходя из:

• системы оплаты труда, применяемой на предприятии

• сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках

• сведений о фактически отработанном времени сотрудниками.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится по фактическому заработку работника. В фактический заработок включаются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование, за исключением: заработной платы за работу в сверхурочное время, за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, военных сборов, выплат единовременного характера, не предусмотренных принятой системой оплаты труда.

Оплата отпуска и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск (в случае увольнения работника, не использовавшего отпуск) производятся по среднему заработку независимо от того, получают ли работники сдельную или повременную заработную плату. При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск учитываются все виды заработной платы вне зависимости от систематичности их выплаты, в том числе: производственные премии, доплата за сверхурочные работы, надбавки за выслугу лет, заработная плата за время неиспользованного отпуска и за работу в ночное время.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2х раз в месяц. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49)

К основным удержаниям из заработной платы относятся:

• НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога)

• Суммы алиментов по исполнительным листам

• Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм

• Прочие удержания по заявлению сотрудника

Заработная плата может быть выплачена сотруднику:

- наличными деньгами,

- перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке.

Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и оформляется расходно-кассовым ордером.

Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.

В ООО "Национальное страхование" выплата зарплаты осуществляется через кассу организации на основании расчетной ведомости.

Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Типовые операции по счету 70 в ООО «Национальное страхование»:

Дебет 20/44	Кредит 70	Начислена заработная плата сотрудникам
Дебет 70	Кредит 68	Удержан НДФЛ из заработной платы
Дебет 70	Кредит 50	Выплачена заработная плата из кассы организации
Дебет 70	Кредит 51	Перечислены денежные средства на банковские карты сотрудников
Дебет 70	Кредит 76.4	Отражена депонированная заработная плата
Дебет 76.4	Кредит 50	Выдана депонированная заработная плата

7. Учет расходов на продажу

В организациях, осуществляющих торговую деятельность расходами на продажу являются расходы:

• на перевозку товаров;

• на оплату труда;

• на аренду;

• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

• по хранению и подработке товаров;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов. 

В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов:

1. Списываются все расходы в полном объеме

2. Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.

Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах. 

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

В ООО «Национальное страхование» расходы на продажу в конце месяца списываются на себестоимость проданной продукции в полном объеме.

Типовые операции по счету 44 в ООО «Национальное страхование»:

Дебет 20/44	Кредит 70	Начислена заработная плата сотрудникам
Дебет 44	Кредит 10	Списаны материалы
Дебет 90.2	Кредит 44	Списаны расходы на продажу в себестоимость реализованной продукции

8. Учет финансовых результатов

Нормативные документы по учету финансовых результатов: 

1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,утвержденные Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н, вступило в силу 01.01.2000 г.,

2. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. N 33н,

3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

Финансовый результат от деятельности организации за период представляет собой сальдо полученных ею доходов и расходов. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 организация получает доходы и несет расходы по обычной деятельности, получает прочие доходы и несет прочие расходы.

Финансовый результат  - конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

Доходы от обычных видов деятельности отражаются по счету 90 "Продажи" (субсчет 1 "Выручка"). К ним относится выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и т.д. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и т.д. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и других соответствующих счетов в дебет счета 90 "Продажи".

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж", причем субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

ООО "Национальное страхование" не уплачивает НДС, поскольку его деятельность облагается НДС.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9"Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности. 

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются три субсчета:

• 91-1 "Прочие доходы";

• 91-2 "Прочие расходы";

• 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Типовые операции по учету финансовых результатов в ООО "НС" за июль 2010г:

Дебет 50	Кредит 90.1	Отражена торговая выручка
Дебет 90.2	Кредит 20	Отражена себестоимость реализованной продукции
Дебет 90.7	Кредит 44	Списаны расходы на продажу
Дебет 90.9	Кредит 99.1	Отражена финансовый результат по основной деятельности
Дебет 91	Кредит 51	Отражены прочие расходы
Дебет 99.1	Кредит 91	Отражен финансовый результат по прочим доходам и расходам
Дебет 99.1	Кредит 68	ЕНВД

9. Учет капитала и резервов

Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. 

Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.

Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал. 

При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательно. 

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам. 

Величина уставного капитала в ООО «Национальное страхование» - 32000 руб. Сформирован он от взноса единственного участника Общества Мачневой Е.В. в качестве компьютера.

Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

• Нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет

• Нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года.

Отчисления в резервный капитал в ООО "НС" не производятся.

10. Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки. Составление бухгалтерской отчетности основывается на данных регистров бухгалтерского учета. Для обеспечения индивидуальной ответственности работников бухгалтерской службы регистры ежеквартально распечатываются и подписываются составившими их лицами. Эти лица отвечают за правильность отражения хозяйственных операций в накопительных регистрах (пункт 2 статьи 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности должны соответствовать требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах) в рукописном виде. Регистры бухгалтерского учета, в том числе главная книга, ведутся на основании данных первичных документов.

Предприятие представляет заинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность, отражающую состояние его активов и обязательств, доходов и расходов в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерская отчетность за отчетный год представляется в течение 90 дней по окончании года

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей. Синтетический и аналитический учет ведется в рублях и копейках.

Предприятием представляется промежуточная бухгалтерская отчетность нарастающим итогом (пункт 3 статьи 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете»):

бухгалтерский баланс – ежеквартально;

отчет о прибылях и убытках – ежеквартально.

Срок предоставления промежуточной отчетности – 30 число месяца, следующего за окончанием квартала (пункт 2 статьи 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

В соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

При выявлении в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления отражаются в текущем периоде в момент обнаружения ошибки и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, или убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

Кроме формы 1 и формы 2 ООО "Национальное страхование" делает следующие отчеты:

1) Расчетная ведомость в ФСС, форма 4-ФСС (Приказ Минздравсоцразвития России: Приказ № 871н от 06.11.09);

2) Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, плательщиками страховых взносов, производящими выплаты физическим лицам РСВ-1 (Приказ Минздравсоцразвития России: Приказ № 894н от 12.11.09);

3) Налоговая декларация по ЕНВД.

11. Особенности ЕНВД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) – налоговый режим, обязательный для организаций и ИП в случае когда они осуществляют предусмотренные законодательством виды деятельности и соответствуют предъявляемым требованиям.  Эти виды деятельности приведены в статье 346.26 НК РФ и к ним, например, относятся:

- оказания бытовых услуг;

- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; - розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. - оказания услуг общественного питания;

- реклама;

- и другие.

ООО "Национальное страхование" оказывает услуги общественного питания и площадь зала обслуживания составляет 1113 м², поэтому специальный режим в виде ЕНВД обязан к применению.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели.

ЕНВД заменяет:

• налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД);

• налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД).

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Объект налогообложения – вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база – величина вмененного дохода.

Налоговый период – квартал.

Согласно ст.346.31 налоговая ставка равна 15% от величины вмененного дохода.

Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период х физический показатель, характеризующий данный вид деятельности.  Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и  К2.  К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году. 

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.).

Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно. В Самарской области К2=0,5.

Для предприятий общественного питания согласно ст. 349.29 НК РФ физическим показателем является площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах.

Надо отметить, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, но не более, чем на 50%.

Таким образом, рассчитаем сумму единого налога для ООО "Национальное страхование". В таблице 11.1 приведены данные для расчета.

Таблица 11.1

Данные для расчета ЕНВД в ООО "Национальное страхование"

Показатель	Значение
Базовая доходность	1000 руб.
Физический показатель	113 м2
К1	1,295
К2	0,5
Страховые взносы	31763 руб.

Вмененный доход за квартал = 1000 *1,295 * 0,5 * 113 * 4 = 219503

ЕНВД = 219503 * 15% = 32925.

Поскольку сумма страховых взносов превышает 50% исчисленного ЕНВД, то уменьшаем сумму исчисленного ЕНВД на 50%.

Таким образом, сумма ЕНВД к уплате в бюджет равна: 32925 / 2 = 16463.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. В Приложениях приведена налоговая декларация по ЕНВД ООО "Национальное страхование" за II квартал 2010г., а также заявление о постановке на учет организации в качестве плательщика ЕНВД.