50. Система критериев обязательного аудита.

В Российской Федерации обязательной аудиторской проверке подлежат организации в соответствии с системой показателей (критериев), установленных в ст. 7 «Обязательный аудит» Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Согласно данному Закону обязательной аудиторской проверке подлежат субъекты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие одному из следующих критериев:

1) открытые акционерные общества;

2) кредитные организации;

3) страховые организации или общества взаимного страхования;

4) товарные или фондовые биржи;

5) инвестиционные фонды;

6) государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации), источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами;

7) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц (негосударственные пенсионные фонды и др.);

8) объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 000 раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 000 раз установленный МРОТ;

9) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют приведенным в п. 8.

Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены.

Таким образом, основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их финансовая (бухгалтерская) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, можно разделить на четыре основные группы:

1) организационно правовая форма экономического субъекта;

2) вид деятельности экономического субъекта;

3) финансовые показатели деятельности экономического субъекта;

4) источники формирования уставного капитала.

Для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством Российской Федерации МРОТ принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.

Согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Причем при проведении обязательного аудита в организациях, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 %, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.

51. Методы проведения аудиторских проверок.

В распоряжении специалистов аудиторских компаний имеются различные методы, которыми они могут пользоваться в зависимости от поставленной задачи. Знание специфики отрасли и конкретной компании в сочетании с определенными приемами позволяют провести аудиторскую проверку максимально эффективно. Методы проверки условно подразделяются на две группы - методы фактической проверки и методы документальной проверки.

К основным методам фактической проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, относятся:

осмотр, с помощью которого можно выяснить условия хранения имущества, документов, состояние производственных помещений, состояние территории, мест хранения материальных активов, оборудования, готовой продукции, ККМ; в процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях;

обследование, предполагающее, кроме осмотра, еще и ознакомление с документами и получение объяснений от ответственных лиц;

инвентаризация как самый эффективный метод фактической проверки; данные результатов инвентаризаций должны быть обобщены в специальной ведомости;

контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют, когда необходимо установить фактический расход сырья или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов;

лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции позволяет выявить факты использования некондиционного сырья, несоблюдение норм расхода;

экспертная оценка необходима при исследовании специальных вопросов, не относящихся к области бухгалтерского учета и аудита;

опрос устный или письменный как метод получения дополнительных сведений, а также объяснений и справок от должностных лиц;

проверка объемов выполненных работ, включающая в себя контрольный обмер фактически выполненных работ, сопоставление указанного в актах объема работ с объемом работ, указанным в оплаченных нарядах, а также встречную проверку операций по расчетам с прочими организациями и проверку сопутствующих операций.

Другой группой методов, применяемых в процессе проведения аудита, являются методы документальной проверки, к которым относятся:

проверка соблюдения правил составления, оформления и полноты оформления документов;

нормативная проверка как сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами;

проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;

сравнение данных документов, отражающих операции, с данными документов, являющихся основанием для этих операций;

проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, которая позволяет определить достоверность и точность отчетных данных;

сканирование как непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных;

встречная проверка, заключающаяся в сопоставлении различных экземпляров одного и того же документа;

взаимная проверка как разновидность встречной проверки, проводящаяся по взаимосвязанным операциям в одной организации;

контрольное сличение с целью выяснения возможного наличия приписок в инвентаризационных ведомостях, завоза товаров и других ценностей без документов;

восстановление натурально-стоимостного учета дает возможность конкретно анализировать движение ценностей по каждому его виду в отдельности.

Методы документальной проверки надо умело применять не только в соответствующих сочетаниях, но и с различными методами фактической проверки. А также уместно проводить логическое исследование финансово-хозяйственных ситуаций. Кроме того, эффективным является практическое применение специальных методов экономического анализа.