18. Синтетический и аналитический учет. Субсчета. Аналитические счета различных порядков.

В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 80 «Уставный капитал» и др. Синтетический учет ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью имущества обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и др.). Для получения детальных, подробных, расчлененных данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров

Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Группы счетов аналитического учета называются субсчетами.

Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в, денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов — один синтетический счет.

Пример:

Счет 10 «материалы». В дополнение к этому синтетическому счету открывают следующие субсчета:

1. Сырье и материалы

2. Комплектующие изделия

3. Топливо

4. Запасные части

5. Строительные материалы

В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (песок, кирпич, марля..)

19. План счетов бухгалтерского учета, его структура и назначение.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 18.09.2006). План счетов применяется в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи (кроме кредитных и бюджетных).

План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений).

На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Организации не обязаны использовать все синтетические счета, приведенные в плане счетов, - она выбирает те из них, которые ей действительно необходимы.

Таким образом, План счетов представляет собой классификатор номенклатуры счетов бухгалтерского учета, на основе которого стро¬ится вся система кодирования данных бухгалтерского учета и уста¬новления корреспонденции счетов по отражению данных о фактах финансово-хозяйственной деятельности.

Он обеспечивает всестороннее, взаимосвязанное и единообразное отражение однородных фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.).

Структура:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с учетом изменений приказа Минфина России от 07.05.2003 № 38н ПБУ 18/02 состоит из 8 разделов основных счетов и забалансовых счетов. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Разделы расположены в определенной последовательности, в соответствии с характером участи имущества в его кругообороте: разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (раздел I «внеобротные активы, раздел II «производственные запасы»), затем раздел со счетами издержек производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчетов (разделы III - VI). Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сфере производства и обращения. Имущество отражено по разделам по степени ликвидности – от труднореализуемого к легкореализуемому. В последующих разделах (VII, VIII) отражены капитал и финансовые результаты организации.

Раздел I. Внеоборотные активы

Раздел II. Производственные запасы

Раздел III. Затраты на производство

Раздел IV. Готовая продукция, товары и реализация

Раздел V. Денежные средства

Раздел VI. Расчеты

Раздел VII. Капитал

Раздел VIII. Финансовые результаты

30.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Счет 60. Поставщики и подрядчики (ПиП) - организации, поставляющие сырье и др товарно-материальные ценности, а также оказывающие разл виды услуг (отпуск электроэнергии, пара) и выполняющие разные работы (ремонт осн средств). Расчеты с ПиП осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Для оплаты: Д-т(10,11,15) или (20,26,97) К-т60. На сч 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок сч 60 кредитуется на соответствующую сумму с Д-том76.

Сумма НДС включается ПиП в счета на оплату и отражается: Д-т19 Кр-т60.

Погашение задолженности перед П отражается: Д-т60 Кр-т(51,52,55) или (66,67).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований: Д-т60 Кр-т62. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом: Д-т60 Кр-т91.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности: Д-т60 Кр-т91.

При журнально-ордерной форме учета учет расходов с П ведут в журнале-ордере № 6. В нем синтетич учет расчетов с П сочетается с аналитич учетом. Аналитич учет расчетов с П при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами в журнал-ордер № 6.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетич и аналитич учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с ПиП Они использ-ся для разработки оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным в Главной книге.

Аналитич учет по сч 60 - по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Он должен обеспечивать получение данных о задолженности П по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам выданным; по векселям и кредиту. При расчетах за приобретаемые товары векселями следует учитывать, что суммы задолженности поставщикам,обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.