Оценка состояния внутреннего контроля, соблюдения кассовой дисциплины

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением наличных денежных средств в кассе хозяйствующего субъекта могут являться:

• отсутствие налаженной системы проведения внезапных проверок кассы с полным пересчётом денежной наличности и других ценностей, находящихся в кассе;

• формальное проведение таких проверок:

• назначение в инвентаризационную комиссию постоянно одних и тех же лиц,

• проведение проверок в заранее известные отчётные даты (когда кассир может подготовиться к проверке),

• отсутствие у кассира навыков подготовки к проверке кассы, (что свидетельствует о том, что такая процедура не является для него обычной);

• отсутствие договора с кассиром о полной материальной ответственности (в этом случае недостача денежных средств в кассе не будет иметь юридических последствий);

• факты подписания кассовых ордеров вместо руководителя и главного бухгалтера другими лицами без письменного распоряжения руководителя хозяйствующего субъекта;

• при временном отсутствии кассира (отпуск, лечение) — возложение его функций на другого работника без письменного распоряжения руководителя и без заключения с этим работником договора о полной материальной ответственности.

Основные контрольные процедуры

На основе результатов оценки системы внутреннего контроля в части обеспечения соблюдения кассовой дисциплины, ревизор может планировать состав основных контрольных мероприятий. При ревизии кассовых операций проводится:

• формальная проверка кассовой книги (опечатана ли, соответствует ли фактическое количество листов указанному при опечатывании, есть ли неоговорённые исправления и т. д.);

• арифметическая проверка итогов кассовых отчётов;

• проверка совпадения входящих остатков по кассе на утро каждого дня с конечным остатком за предыдущий день;

• проверка наличия на кассовых ордерах необходимых подписей должностных лиц, расписок получателей денег (если выявлен расходный кассовый ордер без расписки получателя — организуется устный опрос получателя);

• проверка соответствия кассовой книги:

• журналу регистрации приходных и расходных кассовых ордеров,

• первичным учётным документам;

• проверка чековой книжки на полноту и сравнение приходных кассовых ордеров на получение денег с расчётного счёта с выписками из банковского счёта;

• проверка расчётов с подотчётными лицами по средствам, полученным на командировки, хозяйственные расходы;

• проверка полноты приложений к расходным кассовым ордерам, правильности и своевременности погашения их штампом «ОПЛАЧЕНО» (во избежание повторного использования);

• проверка доброкачественности оправдательных документов, приложенных к расходным кассовым ордерам;

• проверка обоснованности включения лиц в платёжные ведомости, сверка данных синтетического и аналитического учёта по расчётам с персоналом (во избежание двойных выплат);

• проверка соответствия платёжных ведомостей реестрам депонированных сумм;

• проверка своевременности и полноты сдачи в банк депонированных сумм и полноты их оприходования по выписке из банковского счёта;

• проверка соответствия выданных депонированных сумм книге учёта депонентов;

• проверка непревышения предельной суммы осуществления расчётов наличными с юридическими лицами (как по поступлению, так и по расходованию средств), соблюдения лимита остатка кассы, установленного банком;

• проверка отражения кассовых операций в регистрах учёта (соответствия контировки первичных документов счетам учёта).