Проверка аудитором соблюдения законодательства
Данный вопрос регулируется специальным ФПСАД № 14 «Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита»
Аудитор должен осознавать, что несоблюдение аудируемым лицом законодательства Российской Федерации может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, например:
возможные финансовые последствия, в частности, санкции, ущерб, угрозу конфискации активов по решению суда, вынужденное прекращение деятельности и судебные разбирательства;
необходимость раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о возможных финансовых последствиях для аудируемого лица несоблюдения требований нормативных правовых актов Российской Федерации.
Нормативные правовые акты Российской Федерации значительно различаются по влиянию на финансовую (бухгалтерскую) отчетность:
нормативные правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – обязательно проверяются аудитором, составляют цель проверки;
нормативные правовые акты, косвенно влияющие на показатели отчетности. Например, Гражданский кодекс РФ. Аудитор не ставит своей задачей проверку соблюдения ГК РФ, но обязательно обращается к нему при проверке операций;
нормативные правовые акты, не влияющие на показатели отчетности. Например, природоохранное законодательство, нормативных акты по технике безопасности, ГОСТ и др. непосредственно не связанные с финансовыми операциями.
При аудите существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения в финансовой (бухгалтерской) отчетности не будут обнаружены. Например, в случае совершения действий, направленных на сокрытие фактов несоблюдения законодательства Российской Федерации (например, сговор, подлог документов, умышленное неотражение в учете операций, действия высшего руководства в обход системы контроля, представление аудитору заведомо ложной информации).
Профессиональный долг аудитора не позволяет ему разглашать конфиденциальную информацию об аудируемом лице, в том числе об обнаруженных фактах несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации, третьим лицам. Однако в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, аудитор должен сообщать информацию об обнаруженных фактах существенного несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации уполномоченным государственным органам власти (Порядок установлен Положением о порядке передачи информации в Федеральную службу по финансовому мониторингу адвокатами, нотариусами и лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических и бухгалтерских услуг, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 февраля 2005 г. N 82).
В спорных случаях аудитор должен обратиться за соответствующей юридической консультацией.
Проверка аудитором эффективности деятельности
В соответствии с ФСПАД 1 «Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица».
Однако, это не отвечает на вопрос, должен ли аудитор изучать вопрос эффективности деятельности в ходе аудита отчетности.
В практике сложился особый вид аудита – аудит эффективности.
1 Цитируется по: Никольская Ю. П.. Глава 1.6. Современные теории аудита. Источник: http://www.hi-edu.ru/x-books/xbook086/01/index.html?part-002.htm
2 Термин широко используется. Например статья «Сторожевые псы или комнатные собачки?» Стефен Барр. Источник: http://consulting.ru/econs_art_995852995