5.2 Анализ прямых затрат в себестоимости продукции.

Прямые затраты прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Они связаны с производством отдельных видов продукции. При анализе прямых затрат отдельно определяются факторы, оказавшие влияние на изменение прямых материальных и прямых трудовых затрат. К прямым материальным затратам относятся следующие статьи:

- сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов);

- покупные комплектующие и полуфабрикаты;

- топливо и энергия на технологические нужды.

Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП), и структуры (УД_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УMЗ_i). Последние, в свою очередь, зависят от количества расходованных материалов на единицу продукции (УP_i) и их стоимости

Взаимосвязь факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:

МЗ_общ =∑(VВП_общ * УД_i * УP_i* Ц_i), (5.2)

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

M3_i = ∑ (VBП_i * УP_i * Ц_i), (5.3)

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции:

УМЗ_i = ∑ (УР_i * Ц_i), (5.4)

Прямые трудовые затраты отражаются в следующих статьях:

• основная ЗП производственных рабочих;

• дополнительная ЗП производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкость и уровнем оплаты труда за одного чел.час.

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит:

ЗП_общ =∑(VВП_общ *УД_i * УТE_i * ОТ_i), (5.5)

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов кроме структуры производства продукции:

ЗП_i = VBП_i * УТE_i * OT_i , (5.6)

Данный анализ, позволит выявить, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции.

Таблица 5.2 – Анализ прямых затрат на ОАО «Барановичская швейная фабрика»

Прямые затраты	Прошлый год		Отчетный год		Отклонение
	Млн.р	Уд.вес,%	Млн.р	Уд.вес,%	Млн.р	Уд.вес,%
1	2	3	4	5	6	7
1.Сырье и материалы	1580	78,57	765	72,31	-815	-6,26
2.Работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями	9	0,45	20	1,89	-11	1,44

Продолжение таблицы 5.2

3.Топливо	150	7,46	85	8,03	-65	0,57
4.Электрическая энергия	272	13,53	188	17,77	-84	4,24
Итого прямые МЗ	2011	38,35	1058	32,24	-953	-6,11
1.Основная оплата труда	2405	74,39	1643	73,88	-762	-0,51
2.Отчисления на социальные нужды	828	25,61	581	26,12	-247	0,51
Итого прямые трудовые ресурсы	3233	61,65	2224	67,76	-1009	6,11
Полная себестоимость	5244	100	3282	100	-1962	-

Примечание – Источник: Приложение Б.

Анализ: Фактически в сравнении с прошлые годом затраты на сырьё и материалы снизились на 815 млн. руб., а в структуре полной себестоимости уменьшился на 6,26 %. Затраты на работы выполненные другими организациями по сравнению с прошлым годом уменьшились на 11 млн. руб., а в структуре полной себестоимости увеличился на 1,44%. Затраты на топливо по сравнению с прошлым годом уменьшились на 65 млн. руб., а в структуре полной себестоимости увеличился на 0,57 %. Затраты на электроэнергию по сравнению с прошлым годом уменьшилась на 84 млн. руб., а в структуре полной себестоимости увеличился на 4,24 %. В целом прямые материальные затраты по сравнению с прошлым годом снизились на 953 млн. руб. Расходы на оплату труда по сравнению с прошлым годом снизились на 762 млн. руб., а в структуре полной себестоимости уменьшился на 0,51 %. Отчисления на социальные нужды по сравнению с прошлым годом снизились на 242 млн. руб., а в структуре полной себестоимости увеличился на 0,51 % . В целом затраты на прямые трудовые ресурсы по сравнению с прошлым годом снизились на 1009 млн. руб. Полная себестоимость по сравнению с прошлым годом снизилась на 1962 млн. руб.