Методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Характеристика

Основные средства

Нематериальные активы

1

2

3

Понятие амортизации

Путь списания стоимости объектов, за исключением случаев, установ­ленных законодательством. Начисляется по ОС и НМА, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственно ведении или опе­ративном управлении; арендатор (арендодатель) – по договору, лизин­годатель (лизингополучатель) – по договору.

Амортизация не начисляется

• объекты жилищного фонда (если не используются в целях получения дохода: жилые дома, общежития, квартиры и др.), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты(объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);

• продуктивный скот, буйволы, волы, олени, многолетние насаждения, до достижения эксплуатационного возраста;

• объекты основных средств некоммерческих организаций;

• приобретенные издания (книги, брошюры);

• объекты ос стоимостью до 10 000 руб.за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей;

• объекты фильмфонда, сценически-постановочные средства, экспонаты животного мира в зоопарках;

• земельные участки, объекты природопользования (т.к. потребительские свойства с течением времени не изменяются);

• мобилизационные мощности, если иное не установлено законодательством РФ.

-

Возможности приостановления начисления амор­тизации в течение СПИ

В случае реконструкции, модернизации по решению руководителя организации, консервации по решению руководителя организации (не может быть менее 3-х месяцев), восстановления ОС, продолжитель­ностью более 12 месяцев

В случае консервации

Способы начисления амортизации

Линейный, уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел лет СПИ, списание стоимости пропорционально объему продукции (работ),

Линейный, уменьшаемого остатка, списание стоимости пропорционально объему продукции (работ). По организационным расходам – только линейный.

Срок применение способа амортизации

Применяется один из способов в течение СПИ по группе однородных объектов.

По разным объектам допускаются различные способы амортизации

Нефтяные скважины – 15 лет, газовые скважины – 12 лет не зависимо от фактического СПИ

Расчет годовой суммы амортизации

Линейный

ПС  На, На = 1 / СПИ

Способ уменьшаемого остатка

ПС  На  коэф.ускорения, – А 1 года

(ПС – А1 года)  На  коэф.ускорения, – А2 года и т.д. до полного списания стоимости

ПС  На, – А 1 года

(ПС – А1 года)  На, – А2 года и т.д. до

Коэф. ускорения применяется: по перечню высокотех­нологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, установленному фед. орг. исполнитель­ной власти; по объектам финансового лизинга (коэф. 3)

полного списания стоимости

Списание стои­мости по сумме чисел лет СПИ

ПС  число лет до конца срока службы объекта / Сум­ма чисел лет СПИ

Нет

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)

ОП в нат. выр.в отчетном периоде  ПС / ОП, предполагаемый за весь срок полезного использования НМА в нат. выраж.

Начисление еже­месячной суммы амортизации

А за год  1/12, если сезонное производство – А за год  1 / период работы организации в отчетном году

Изменение норма амортизации

Федеральный закон № 88-Фз «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ»: воз­можно На  2, списывать дополнительно как АО до 50 % ПС ОС со СПИ свыше 3-х лет.

Нет

Дата амортизации

Начало: первое число месяца, следующее за месяцем принятия объекта к учету, Окончание: первое число месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА или списания с б/у.

Отражение в б/у

В том отчетном периоде, к которому они относятся и начисляются независимо от результатов деятельности организации

Практическое применение

Например, базой исчисления налога на имущества является стоимость имущества организации, по балансу. А стоимость имущества в балансе отражена с учетом амортизации, отсюда, чем больше будет амортизация, тем меньше будут налог на имущество.