10.1. Обязательные реквизиты счета-фактуры и их заполнение при реализации товаров (работ, услуг)

 Форма счета-фактуры приведена в Постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Постановление N 914). Налоговый кодекс РФ устанавливает, что порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации (п. 8 ст. 169 НК РФ). Но заметим, что НК РФ прямо не говорит о том, что Правительство РФ утверждает форму счета-фактуры.

 Тем не менее налоговые органы в разъяснениях о порядке оформления счетов-фактур всегда ссылаются именно на Постановление N 914. В целом позиция налоговых органов сводится к тому, что счет-фактура является типовой формой, поэтому следует использовать типовую форму счета-фактуры, приведенную в Постановлении N 914, так как она уже разработана. Это является положительным моментом для многих организаций, применение типовой формы ограждает их от разногласий с налоговыми органами хотя бы по этому вопросу.

 Статьей 169 НК РФ установлены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в счете-фактуре. Обязательными реквизитами счета-фактуры являются следующие:

 1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

 3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

 4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

 5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

 6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

 7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

 8) стоимость поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), без налога;

 9) сумма акциза по подакцизным товарам;

 10) налоговая ставка;

 11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

 12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

 13) страна происхождения товара;

 14) номер грузовой таможенной декларации.

 Налогоплательщик может вносить в счет-фактуру дополнительные реквизиты. Данная позиция изложена в Письме МНС России от 8 апреля 2002 г. N 03109/918/14Н443 и Письме УМНС РФ по г. Москве от 2 июля 2004 г. N 24-11/43857.

 Рассмотрим порядок заполнения обязательных реквизитов счета-фактуры.

1. Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры

 При реализации товаров (работ, услуг) счет-фактура выставляется не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

 Поэтому дата счета-фактуры не обязательно будет совпадать с датой, указанной в товаросопроводительных документах или актах выполненных работ, но и не может быть выписана позднее предельно допустимого срока, установленного статьей 168 НК РФ.

 Таким образом, если продавец отгрузил покупателю товар 2 февраля, счет-фактура должен быть выставлен не позднее 6 февраля.

 Каким образом присваивать порядковый номер счету-фактуре, Налоговым кодексом не оговорено. Следовательно, выбранный порядок нумерации счетов-фактур необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения. Порядок нумерации счетов-фактур может быть следующим:

 - счетам-фактурам присваивается порядковый номер, начиная с первого числа календарного года и в порядке возрастания до конца календарного года;

 - счетам-фактурам присваивается порядковый номер, начиная с начала каждого налогового периода.

 Если организация имеет обособленные подразделения, через которые осуществляется реализация товаров (работ, услуг), то необходимо также закрепить в учетной политике порядок нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленными подразделениями. Обособленные подразделения выписывают счета-фактуры всегда от имени головной организации. Это связано с тем, что обособленное подразделение в принципе не может быть налогоплательщиком (ст. 19 НК РФ).

 Обособленным подразделением признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом не важно, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, несущественны и полномочия, которыми наделяется указанное подразделение (ст. 11 НК РФ).

 Варианты присвоения нумерации счетов-фактур изложены в Письме МНС РФ от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Нумерация счетов-фактур может производиться в порядке возрастания номеров в целом по организации, возможно резервирование номеров по мере их выборки, присвоение со ставных номеров с индексом обособленного подразделения.

 Определить заранее количество номеров счетов-фактур, приходящихся на обособленное подразделение, не всегда представляется возможным. По этому оптимальным вариантом является нумерация счетов-фактур с присвоением индекса обособленного подразделения.

 Обособленные подразделения, наделенные обязанностью ведения бухгалтерского учета, могут оформлять счета-фактуры, выставляемые покупателям, в трех экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю, второй непосредственно организации, а третий хранится в обособленном подразделении.