- •Различия в нормативном регулировании бухгалтерского и налогового учета
- •2.Составление учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета, изменения и дополнения учетной политики организации.
- •3.Классификация налогов
- •Структура и состав налоговых регистров
- •Общая характеристика системы налогового учета. Налоговая база, налоговая ставка, налоговый период и другие элементы налогообложения
- •6.Способы определения налоговой базы
- •7.Порядок составления, представления налоговых деклараций, внесение в них изменений
- •Порядок расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
- •9.Порядок составления счетов – фактур Порядок оформления счетов-фактур
- •10.1. Обязательные реквизиты счета-фактуры и их заполнение при реализации товаров (работ, услуг)
- •1. Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры
- •10.Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
- •11.Порядок составления деклараций по налогу на добавленную стоимость
- •II. Общие требования к порядку заполнения декларации
- •III. Порядок заполнения титульного листа декларации
- •IV. Порядок заполнения раздела 1 декларации "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика"
- •V. Порядок заполнения раздела 2 декларации "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента"
- •VII. Порядок заполнения приложения n 1 к разделу 3 декларации "Сумма ндс, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы"
- •Сущность дохода с физических лиц и его назначение
- •Порядок исчисления, уплаты и отражение в бухгалтерском учете акцизных налогов
- •14.Порядок использования налоговых льгот по отдельным налогам
- •15.Ответственность за непредставление, либо несвоевременное представление налоговых деклараций.
- •16.Порядок исчисления, уплаты и отражение в бухгалтерском учете налога на прибыль
- •Особенности уплаты налога на прибыль обособленными подразделениями
- •Порядок исчисления, уплаты и отражение в бухгалтерском учете налога на имущество
- •20.Порядок исчисления, уплаты и отражение в бухгалтерском учете отчислений по социальному страхованию.
- •§ 4. Порядок исчисления и уплаты единого социального платежа и обязательных страховых взносов граждан от фонда оплаты труда
- •Единый налог на вмененный доход, его сущность и значение
- •Единый налог для субъектов, перешедших на усн Упрощенная система налогообложения и енвд
- •23.Порядок исчисления, уплаты и отражение в бухгалтерском учете платы за пользование водными объектами
- •24.Порядок исчисления, уплаты и отражение в бухгалтерском учете налога на добычу полезных ископаемых Налог на добычу полезных ископаемых: порядок исчисления и уплаты
- •25.Вмененный налог, его понятие порядок расчета
25.Вмененный налог, его понятие порядок расчета
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывают ее, исходя из установленных пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ значений базовой доходности и физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов К1 и К2.
При расчете налоговой базы используется следующая формула:
ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2),
где ВД - величина вмененного дохода;
БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;
N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;
К1, К2, - корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.
Определив размер вмененного дохода, организация (предприниматель) умножает его на ставку единого налога. Она равна 15 процентам (ст. 346.31 Налогового кодекса РФ).
ЕН = ВД х 15%,
где ВД - вмененный доход за налоговый период;
ЕН - сумма единого налога.
Рассмотрим, что представляют собой базовая доходность, физические показатели, а также корректирующие коэффициенты базовой доходности для расчета единого налога на вмененный доход.
Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимой на ЕНВД, действует своя величина базовой доходности. Установлены они в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Обращаем ваше внимание: базовая доходность является постоянной величиной, то есть ее не могут изменять на уровне муниципалитетов. Здесь важно помнить, что отныне не играет роли тот факт, что какой-то период налогоплательщик не осуществлял деятельность. То есть коэффициент К2 тут не поможет. А К1 на 2009 год составит 1,148.
Не позднее 25 апреля в бюджет необходимо перечислить единый налог на вмененный доход за I квартал. Причем налог можно уменьшить на сумму обязательных страховых взносов и выплаченных больничных. Финансисты разъяснили некоторые особенности такого расчета. Об этом и поговорим…
Общие правила исчисления ЕНВД
Сначала напомним общий порядок расчета единого налога.
Как рассчитать налоговую базу
Облагаемая база по единому налогу на вмененный доход за налоговый период (квартал) рассчитывается по такой формуле: НБ = БД × (ФП1 + ФП2 + ФП3) × К1 × К2, где НБ – налоговая база; БД – базовая доходность за месяц; ФП1 – величина физического показателя за первый месяц квартала; ФП2 – величина физического показателя за второй месяц квартала; ФП3 – величина физического показателя за третий месяц квартала; К1 – коэффициент-дефлятор; К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, который принимают местные власти (его значения могут колебаться в пределах от 0,005 до 1 включительно). Дополнительно отметим, что на 2011 год коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере 1,372 (приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. № 519). В письме Минфина России от 11 февраля 2011 г. № 03-11-09/6 чиновники указали, что этот коэффициент уже проиндексирован с учетом всех предыдущих значений. Поэтому умножать новый К1 на его прошлогоднюю величину не нужно. Далее исчисленную налоговую базу умножают на ставку налога (15%).
Сумму налога можно уменьшить
Рассчитанный таким образом «вмененный» налог можно снизить. Его сумму уменьшают: – обязательные взносы (на пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на травматизм и медицинское страхование); – пособия по временной нетрудоспособности. Основание – пункт 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. Уменьшая единый налог, необходимо соблюдать следующие правила. Во-первых, налог может быть снижен не более чем наполовину (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). То есть, если сумма больничных и обязательных страховых взносов превысила 1/2 суммы налога, ЕНВД уменьшается только на 50 процентов. Во-вторых, при расчете учитываются лишь те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые уплачены за счет средств работодателя (торговой компании). Пособия за счет ФСС России во внимание не принимаются. Это подчеркнуто и в письме Минфина России от 24 января 2011 г. № 03-11-06/3/3. Заметьте: доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка работника в расчете не отражаются. Поскольку эти суммы пособием не являются. В-третьих, в уменьшение единого налога принимаются больничные пособия, выплаченные в течение квартала, за который рассчитана сумма налога. Об этом сказано в пункте 6.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н. Например, сумму налога за I квартал 2011 года нельзя уменьшить на сумму больничных пособий, выплаченных, но не учтенных при расчете ЕНВД за IV квартал 2010 года. Аналогичная ситуация и со взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. При расчете учитываются только те суммы взносов, которые одновременно отвечают двум требованиям: – они начислены за тот же период, что и единый налог; – взносы фактически уплачены до подачи декларации по ЕНВД за отчетный квартал. Такой вывод следует, в частности, из письма Минфина России от 31 января 2006 г. № 03-11-04/3/52. Однако, даже если торговая компания не успела перечислить (полностью или частично) страховые взносы до подачи декларации по «вмененному» налогу за тот же квартал, она не лишается права на уменьшение налога на эти суммы. В данном случае придется действовать так: перечислив недоплаченные взносы, сдать уточненную декларацию по ЕНВД. В ней надо отразить сумму единого налога, уменьшенную на сумму страховых взносов, фактически уплаченных за тот же квартал, за который подавалась первоначальная декларация. Например, на момент представления декларации за I квартал 2011 года (в апреле) фирма уплатила взносы за январь (в феврале) и февраль (в марте), но не перечислила взносы за март. Тогда в первоначальной декларации сумма единого налога уменьшается на сумму взносов за январь и февраль. Далее, уплатив взносы за март (в апреле), компания подает в инспекцию «уточненку» за I квартал. В ней сумма налога будет меньше той, что отражена в первоначальной декларации (на сумму фактически уплаченных в апреле взносов за март). Иными словами, взносы, которые уплачены во II квартале за март, на расчет ЕНВД за II квартал не влияют. Их сумма может уменьшить налог, начисленный за I квартал.
Совмещение «вмененки» с иными режимами
В данной ситуации единый налог на вмененный доход уменьшают не все больничные и взносы, а только те из них, которые начислены в отношении работников, непосредственно занятых во «вмененном» бизнесе. А также с выплат административно-управленческому персоналу, участвующему одновременно в нескольких видах деятельности, – но в особом порядке. Так, пособия и взносы с выплат административным специалистам нужно распределять по видам деятельности. Чиновники рекомендуют делать это пропорционально доле доходов, полученных в рамках того или иного режима, в общей сумме доходов торговой фирмы (письма Минфина России от 17 февраля 2011 г. № 03-11-06/3/22, от 24 января 2011 г. № 03-11-06/3/3). Отметим, что методика расчета такой пропорции законодательно не установлена. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации для расчета пропорции целесообразно использовать суммы доходов за каждый налоговый период по «вмененному» налогу (квартал), а не нарастающим итогом с начала года. Например, при исчислении суммы взносов (пособий), уменьшающих «вмененный» налог за I квартал, использовать показатели доходов, полученных в I квартале; за II квартал – показатели доходов, полученных во II квартале (а не за полугодие), и т. п. Кроме того, с точки зрения Минфина России, в расчет подобной пропорции (в аналогичных ситуациях) следует включать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы (см., например, письмо от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121). При этом предложен следующий порядок (несмотря на то что эти разъяснения посвящены распределению расходов при совмещении «вмененки» и упрощенной системы, они применимы и в случае совмещения ЕНВД и общего режима). Доходы, полученные от деятельности на общем режиме (или на упрощенной системе), включаются в расчет так. Учитываются выручка от реализации, определенная в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, установленные по правилам статьи 250 Налогового кодекса РФ. А доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ, во внимание не принимаются. Причем если речь идет о совмещении «вмененки» и «упрощенки», то доходы по видам деятельности определяются с применением кассового метода, то есть в расчете участвуют только оплаченные поступления. Доходы, полученные от деятельности на «вмененке», исчисляются по данным бухучета. Но также с учетом положений статей 249–251 Налогового кодекса РФ.