17. Порядок исчисления, уплаты и отражение в бухгалтерском учете налога на имущество

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 Расчеты по налогам и сборам на отдельном субсчете Расчеты по налогу на имущество .

Поскольку порядок бухучета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен, организации могут использовать два варианта:

1. Включить налог в состав прочих расходов (такой порядок раньше был предусмотрен п.11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33).

Отражается проводкой:

• Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на имущество - начислен налог на имущество.

2. Включить налог в состав общехозяйственных расходов (такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).

Отражается проводкой:

• Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на имущество - начислен налог на имущество.

Следует отметить, что организация может самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество, для чего необходимо закрепить его в приказе об учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

При налоговом учете суммы налога на имущество включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1.1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Момент учета расхода зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация:

• метод начисления - расходы в виде налога на имущество учитывают в последний день отчетного (налогового) периода (п. 7.1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

• кассовый метод - необходимо учесть эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет (п. 3.3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Организации могут быть оштрафованы, если налог на имущество начислен и уплачен неправильно.

• штраф 5 000 рублей - организация неправильно отражает налог на имущество в бухучете в течение года (п. 1, 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ);

• штраф до 15 000 рублей - организация неправильно отражает налог на имущество в бухучете в течение двух и более лет (п. 2, п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ);

• штраф от 2 000 до 3 000 рублей - неправильный учет налога приводит к искажению строк бухгалтерской отчетности более чем на 10% (ст. 15.11 КоАП РФ).

20.Порядок исчисления, уплаты и отражение в бухгалтерском учете отчислений по социальному страхованию.

§ 4. Порядок исчисления и уплаты единого социального платежа и обязательных страховых взносов граждан от фонда оплаты труда

11. Исчисление единого социального платежа производится плательщиком самостоятельно, исходя из начисленного за отчетный месяц фонда оплаты труда и утвержденных ставок.

Единый социальный платеж перечисляется юридическими лицами в полном объеме начисленной суммы, без каких-либо вычетов на оплату пособий по беременности и родам, при рождении ребенка, на погребение (далее - пособия), оплату компенсационных денежных выплат взамен предоставляемых льгот по жилищно-коммунальным услугам (далее - компенсации), пенсий работающим пенсионерам (далее - пенсии), оплаты дополнительных выходных дней родителям детей-инвалидов до 16 лет, содержание детских оздоровительных лагерей и санаториев-профилакториев. (Абзац в редакции Постановления МФ, МТСЗН, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированного МЮ 27.09.2007 г. № 1333-3)

12. Перечисление средств в счет уплаты единого социального платежа производится плательщиками, включая юридических лиц, перечисленных в пунктах 8-10 настоящего Положения, на транзитные счета № 20205, с условными номерами счетов (УНС) 777, открытые в обслуживающих банках для соответствующих районных (городских) налоговых органов. (Пункт в редакции Постановления МФ, МТСЗН, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированного МЮ 30.05.2005 г. № 1333-2)

13. Ставка единого социального платежа от фонда оплаты труда и размеры распределения его сумм устанавливаются актами Президента Республики Узбекистан. (Пункт в редакции Постановления МФ, МТСЗН, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированного МЮ 27.09.2007 г. № 1333-3)

14. Суммы, поступившие в течение дня на транзитные счета № 20205 (ПНС) 777, открытые для районных (городских) налоговых органов, ежедневно в конце рабочего дня отчисляются обслуживающими их банками в установленных законодательством пропорциях в следующем порядке:

а) внебюджетному Пенсионному фонду - на счета № 20205 (УНС) 881, затем перечисляются на транзитный счет внебюджетного Пенсионного фонда, открытый в главных управлениях Центрального банка по Республике Каракалпакстан, областям и г. Ташкенту, с последующим перечислением на счет внебюджетного Пенсионного фонда при Министерстве финансов, открытый в РКЦ (00014) Главного управления Центрального банка по г. Ташкенту;

б) Фонду содействия занятости - на счета № 20205 (УНС) 779 районных (городских) центров содействия занятости (далее - районные (городские) центры содействия занятости);

в) территориальным объединениям профсоюзных организаций - на счета № 20205 (УНС) 780.

(Пункт в редакции Постановления МФ, МТСЗН, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированного МЮ 27.09.2007 г. № 1333-3)

15. Уплата плательщиками единого социального платежа от фонда оплаты труда и обязательных страховых взносов граждан производится при получении наличных средств на выплату заработной платы за соответствующий период в отделениях банка, но не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным, путем перечисления средств платежными поручениями плательщиков.

При этом уплата единого социального платежа от фонда оплаты труда и обязательных страховых взносов граждан плательщиками, осуществляющими выплату заработной платы в натуральной форме путем предоставления сельскохозяйственной продукции собственного производства по договорным ценам, выдаваемой сельскохозяйственными товаропроизводителями по письменному заявлению работников, производится в общеустановленном порядке. (Абзац введен в соответствии с Постановлением МФ, МТСЗН, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированным МЮ 27.09.2007 г. № 1333-3)

16. Районные (городские) налоговые органы получают от обслуживающих банков выписки со всеми приложениями с транзитных счетов № 20205 (УНС 777) по единому социальному платежу. (Абзац в редакции Постановления МФ, МТСЗН, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированного МЮ 30.05.2005 г. № 1333-2)

При этом обслуживающие банки с транзитных счетов № 20205 (УНС 777) по единому социальному платежу передают также электронные файлы выписок в соответствующие банки, обслуживающие территориальные объединения профсоюзных организаций, где последние, в свою очередь, на основе представленных своими банками выписок самостоятельно ведут учет расчетов с плательщиками, с выделением сумм, отчисленных в виде части единого социального платежа территориальным объединениям профсоюзных организаций в разрезе плательщиков по отраслям. Для этого областные налоговые органы представляют территориальным объединениям профсоюзных организаций сведения обо всех юридических лицах, расположенных на территории соответствующей области в разрезе районов (городов), включающие в себя ИНН и банковские реквизиты. Налоговые органы также дополнительно своевременно должны представлять территориальным объединениям профсоюзных организаций аналогичные сведения и по вновь созданным юридическим лицам в течение 3-х рабочих дней со дня регистрации их в налоговых органах. (Абзац в редакции Постановления МФ, МТСЗН, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированного МЮ 27.09.2007 г. № 1333-3)

17. Суммы недоимок по платежам в Государственный фонд содействия занятости и Совет Федерации профсоюзов Узбекистана, не взысканные по состоянию на 1 января 2004 года, а также суммы доначисленных взносов и штрафных санкций по итогам проверок за период до 1 января 2004 года подлежат зачислению на ранее использовавшиеся счета для учета вышеуказанных платежей, без зачисления их на транзитные счета № 20205 (УНС 777). В связи с этим юридические лица в платежных поручениях в обязательном порядке указывают в деталях платежа "задолженность (доначисленные взносы, штрафные санкции) по страховым взносам на 1 января 2004 года".

Суммы недоимок по платежам во внебюджетный Пенсионный фонд, не взысканные по состоянию на 1 января 2004 года, а также суммы доначисленных взносов и штрафных санкций по итогам проверок за период до 1 января 2004 года, подлежат зачислению на вновь открытые транзитные счета внебюджетного Пенсионного фонда для учета вышеуказанных платежей в разрезе УНС, присвоенных банками, без зачисления их на транзитные счета № 20205 (УНС 777). В связи с этим юридические лица в платежных поручениях в обязательном порядке указывают в деталях платежа "задолженность (доначисленные взносы, штрафные санкции) по страховым взносам на 1 января 2004 года. (Пункт в редакции Постановления МФ, МТСЗН, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированного МЮ 30.05.2005 г. № 1333-2)

18. При этом взыскание сумм недоимок по вышеуказанным платежам, не взысканным по состоянию на 1 января 2004 года, а также сумм доначисленных взносов и штрафных санкций по итогам проверок за период до 1 января 2004 года осуществляется территориальными подразделениями Министерства труда и социальной защиты населения, Совета федерации профсоюзов Узбекистана и Государственным налоговым комитетом в установленном порядке.

Соответствующие районные (городские) налоговые органы получают от обслуживающих банков выписки с приложениями экземпляров платежных или инкассовых поручений по вышеуказанным поступлениям.

19. Соответствующие районные (городские) государственные налоговые органы получают от обслуживающих банков банковские выписки с транзитных счетов с приложениями экземпляров платежных или инкассовых поручений по каждому виду поступлений согласно классификации доходов и расходов внебюджетного Пенсионного фонда. (Пункт в редакции Постановления МФ, МТСЗН, ГНК и правления ЦБ, зарегистрированного МЮ 30.05.2005 г. № 1333-2)