9.Порядок составления счетов – фактур Порядок оформления счетов-фактур

 В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

 Обязанность по составлению счета-фактуры возложена на налогоплательщика в случае реализации товаров (работ, услуг) (пункт 3 статьи 168 НК РФ). Счет-фактура оформляется не позднее пяти дней, считая со дня от грузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

 На практике момент реализации не всегда совпадает с моментом отгрузки. Такое несовпадение обусловлено особенностями заключаемых договоров, в которых предусмотрен момент перехода права собственности к покупателю после оплаты товаров, работ, услуг. Для того чтобы разобраться с этим вопросом, обратимся в нормам Гражданского кодекса РФ.

 По общему правилу договоров купли-продажи право собственности на товар переходит в момент передачи вещи. Однако право собственности на отгруженный товар может переходить по мере оплаты покупателем этого товара, если такой порядок предусмотрен договором купли-продажи (ст. 223 ГК РФ). То есть продавец фактически передает товар покупателю, но право собственности остается за ним до момента оплаты. Применительно к положениям налогового законодательства реализации в момент передачи товара по таким договорам у организации-продавца не возникает. Должен ли в такой ситуации продавцом выставляться счет-фактура, ведь факта реализации еще не было?

 Рассмотрим позицию налоговых органов. В Письме УМНС РФ по г. Москве от 6 марта 2003 г. N 24-11/13100 на весьма четко сформулированный вопрос дается ссылка на Письмо МНС России от 14 января 2003 г. N 03108/95/11Б087. Там указывается, что организации при принятии учетной политики в целях исчисления НДС "по отгрузке" при передаче товара с особым переходом права собственности обязаны рассчитать налог в момент отгрузки (передачи).

 Но отметим, что налогоплательщики, выставляющие счета-фактуры по договорам с особым переходом права собственности, в момент поступления денежных средств не нарушают требований налогового законодательства, ведь факта реализации еще не было. Да и к тому же покупатель в принципе может вернуть всю партию товара или же его часть, и таким образом реализации вообще может не быть.

 При выставлении счетов-фактур следует учитывать особенности условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя. Такими договорами могут быть: непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг электросвязи, ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания, арендная плата и т.д. В этих случаях допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Такая позиция изложена в Письме МНС РФ от 21 июня 2001 г. N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

 Далее мы рассмотрим порядок составления счетов-фактур с учетом всех требований Налогового кодекса РФ, а сейчас хотелось бы обратить ваше внимание на случаи, когда счет-фактура не выставляется.

 Итак, счета-фактуры не выставляются в случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом РФ, а именно:

 1) при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению (п. 7 ст. 168 НК РФ);

 2) при реализации ценных бумаг, за исключением брокерских и посреднических услуг (п. 4 ст. 169 НК РФ);

 3) банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ (п. 4 ст. 169 НК РФ).

 Кроме того, налогоплательщики не составляют счета-фактуры при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

 Не нужно составлять счет-фактуру и при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, несмотря на то, что объект налогообложения четко установлен в статье 146 Налогового кодекса РФ. При импорте товаров счет-фактуру будут заменять грузовая таможенная декларация (ГТД) и документ корректировки таможенной стоимости (КТС).