102 Mba за 1 о дней

Согласно принципу неизменности компания обязана год за годом

одинаковым способом оценивать свои товарно-материальные запасы

(ТМЗ). Основными методами, используемыми при этом, являются методы

FIFO (First In First Out — определение стоимости выбывающих запасов по

стоимости запасов, поступивших раньше других) и LIFO (Last In First Out

— определение стоимости выбывающих запасов по стоимости запасов,

поступивших позже других). При использовании метода FIFO затраты на

приобретение самых старых запасов признаются первыми как стоимость

выбывающих запасов. При использовании метода LIFO в качестве стоимости

выбывающих запасов признаются сначала затраты на приобретение

самых «свежих» товаров. Метод учета не зависит от физического перемещения

запасов. Это всего лишь метод учета. Представьте, что можно по

своей воле вносить изменения в методы учета, — тогда любой

сообразительный бухгалтер сумеет каждый год составлять финансовые

отчеты так, как нужно ему или компании. Принцип неизменности предусматривает

применение каждый год одного и того же метода учета ТМЗ.

В качестве примера использования методов FIFO и LIFO рассмотрим

ситуацию с дилером, который торгует монетами; у него на данный момент

в витрине магазина выставлены всего две идентичные золотые монеты.

Одну он купил в 1965 г. за 50 долл., а другую — в 2000 г. за 500 долл.

В магазин приходит нумизмат и за 1000 долл. покупает одну из монет. Если

исходить из метода FIFO, владелец магазина должен отразить в своих

журналах операцию продажи на сумму 1000 долл., стоимость выбывших

запасов, равную 50 долл., и прибыль — 950 долл. Оставшимися у него запасами

будет одна монета стоимостью 500 долл., эквивалентной фактическим

затратам на нее во время приобретения. Стоимость монеты, купленной

первой, была записана как стоимость проданного товара. Если же

использовать альтернативный метод LIFO, то владелец должен записать

стоимость выбывших запасов, равную 500 долл., и прибыль в размере всего

500 Долл. Оставшимися у владельца магазина запасами будет одна монета

стоимостью 50 долл. В данном случае стоимость выбывших запасов

была определена по стоимости запасов, поступивших позже других. Не

имеет значения, какая именно монета — купленная в 1965 г. или в 2000 г.

— была продана. Важен только метод учета. Однако от выбранного компанией

метода резко изменяются размер прибыли и стоимость запасов.

Так обстоит дело.

Если изменение метода учета необходимо по уважительной причине,

в финансовых отчетах, а именно в примечаниях в конце отчета — в пояс-

ДЕНЬ 3 / БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 103

читальной записке (footnotes), эта причина должна быть указана. В пояснительной

записке к финансовому отчету указываются суть и обоснование

изменения. Пояснительная записка должна содержать объяснения,

как это изменение повлияло на размер прибыли и стоимость активов за

отчетный год. Вы можете прибегнуть к манипуляции, но от бухгалтеров

вам не скрыться.

Существенность

По поводу финансовых отчетов уместно важное предостережение —

они никогда не будут точными до цента, даже если вы захотите, чтобы

въедливые бухгалтеры подготовили самые точные отчеты. В действительности

финансовые отчеты являются точными по существу (materially

correct) и представляют читателю честно изложенный (fairly stated)

взгляд на истинное положение хозяйствующего субъекта. Финансовые

отчеты рисуют картину, точную в существенных деталях и позволяющую

разумному человеку принимать на их основе решения, опирающиеся на

реалистичную информацию. Для финансовых отчетов небольшого поставщика

газированной воды неточность в 100 долл. может существенно

исказить учетные записи, а погрешность в 10 долл. — пройти незамеченной.

В то же время в отчетах таких гигантских мультинациональных компаний

(МНК), как Coca-Cola, неточности в миллионы долларов не внесут

существенного искажения в картину и не помешают принятию обоснованных

решений.

К этому месту книги у вас могут появиться первые проблески представления

о том, как именно видят бухгалтеры работу предприятий, а

возможно, и о том, почему они по большей части консерваторы даже в

быту. Карикатуру, которая воспроизведена на следующей странице, я увидел

на доске объявлений в компании Arthur Andersen LLP — одной из пяти

самых авторитетных международных аудиторских фирм, где я проработал

три года в качестве дипломированного общественного бухгалтера

и где консерватизм опалил мою душу. С тех пор я ношу только белые сорочки

с воротничком и застегиваю их на все пуговицы.