4. Учет возвратных отходов и потеря от брака.

4.1 Возвратные отходы

В системе действующих нормативных документов понятие возвратных отходов определено в НК РФ, кроме того понятие возвратных отходов есть в инструкции Минфина от 29.08.2001 №68н³¹.  

Согласно п.6 ст.254 НК РФ в целях применения гл.25 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья и материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов, и в силу этого используемые с повышенными расходами (или с пониженным выходом продукции из них) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам:

• Остатки МПЗ, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья  для производства других видов товаров;

• Попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса³².  

Порядок оценки возвратных отходов (согласно п.6 ст.254):

• По пониженной цене исходного материального ресурса

Если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами этого ресурса или с пониженным выходом готовой продукции из него;

• По цене реализации

Если возвратные отходы реализуются на сторону.

Бухгалтерский учет возвратных отходов регламентируется ПБУ по учету МПЗ и методическими указаниями по учету МПЗ.

В соответствии с п.111 методических указаний оценка стоимости возвратных отходов в бухгалтерском учете  так же, как и в налоговом может осуществляться двумя методами: по цене возможного использования или по цене возможной продажи.

ПРИМЕР: Использование возвратных отходов в собственном производстве

Исходным сырьем для стекольного производства является шихта. Это смесь материалов  определенной пропорции, которую они оправляют в плавку.  В производстве продукции также используются возвратные отходы, так называемый стеклобой. Согласно методике принятой на предприятии, он оценивается в 2/3 от стоимости исходного сырья.

Выручка от реализации первой партии продукции составила 1 180 рублей, в том числе НДС.  Затраты по выпуску  составили 800 рублей, в том числе исходное сырье 500 рублей.  Количество отпущенного сырья - 2 тонны. Стоимость возвратных отходов (500 кг) в соответствующей оценке составила 83 рубля.

Эти возвратные отходы отпущены в производство второй партии продукции, себестоимость которого составила 417 рублей от использования 1 670 кг исходного сырья и 83 рублей от использования 500 кг возвратных отходов.  Прочие расходы составили 390 рублей. Выручка от реализации второй партии также составляет 1 180 рублей, в том числе НДС.

Записи на счетах:

Д	К	Сумма	Операция
20-первая партия	10, 70, 69, 60 …	800	сформированные затраты по производству первой партии продукции
10-возвратные отходы	20-первая партия	83	Возвратные отходы
43-1	20-первая партия	717	сформирована себестоимость первой партии готовой продукции
62	90	1 180	отражена выручка от реализации первой партии
90	68	180	Начислен НДС
90	43	717	списана себестоимость реализованной готовой продукции
90	99	283	Выявлен финансовый результат
20-вторая партия	10	417	Отпущено исходное сырье на производство второй партии
20-вторая партия	10-возвратные отходы	83	Отпущены возвратные отходы на производство второй партии
20-вторая партия	70, 60,69, 76…	390	отражены прочие затраты на производство второй партии
43-2	20-вторая партия	800	сформирована стоимость готовой продукции33
62	90	1 180	Отражена выручка
90	68	180	НДС по продаже
90	43	800	Списана себестоимость
90	99	200	Списан финансовый результат

ПРИМЕР: продажа возвратных отходов на сторону

Деревообрабатывающий комбинат реализует свои возвратные отходы на сторону. Средняя цена реализации таких отходов - 2 рубля за килограмм без НДС.

Выручка от реализации готовых изделий - 590 рублей, в том числе НДС. Себестоимость выпуска, 250 рублей. Количество полученных изделий - количество полученных возвратных отходов 50 килограмм. Отходы были реализованы за 3 рубля за кг.

Записи на счетах:

Д 20 К 10, 02,70,69	250	сформированы затраты на производство
Д 10-возвратные отходы, К 20	100 = 50*2	Возвратные отходы (50 кг по 2 руб.)34
Д 43 К 20	150	сформирована стоимость готовой продукции
Д 62 К 90	590	отражена выручка от реализации
Д 90 К 68	90	Начислен НДС
Д 90 К 43	150	списана себестоимость реализованной готовой продукции
Д 90 К 99	350	определен финансовый результат от реализации по основному виду деятельности
Д 62 К 91	150	определена выручка от реализации возвратных отходов
Д 91 К 68	23	НДС
Д 91 К 10-возвратные отходы	100	списана стоимость возвратных отходов
Д 90 К 99	27	сформирован финансовый результат от реализации отходов35