2.3.2 Способ суммирования фактических затрат.

При этом способе учет движения продукции по стадиям ее изготовления ведется по фактическим затратам.

Контроль за отклонениями фактических затрат от запланированных ведется в несистемном порядке и иногда даже не собственно бухгалтерией.

3. Определение объемов незавершенного производства, его оценка и бухгалтерский учет.

К незавершенному производству относится:

1. Продукция, не прошедшая всех стадий производственно-технологического процесса

2. Неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и не прошедшие технической приемки;

3. Продукция частичной готовности, которая не прошла всех стадия обработки, предусмотренных производственным процессом;

4. Полуфабрикаты собственного производства.

Материалы, находящиеся в производстве признаются НЗП при условии что они подверглись обработке.

Скалькулировав себестоимость продукции за месяц, организация распределяет затраты между выпущенной продукцией и незавершенным производством на конец месяца.

Схематично распределение затрат периода между НЗП и готовой продукции выглядит так²⁵:

Оценка остатков незавершенного производства зависит от типа производства.

НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе в одной из четырех оценок:

1. По фактической производственной себестоимости;

2. По нормативной производственной себестоимости;

3. По прямым статьям затрат;

4. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.  

Организация сама выбирает метод оценки незавершенного производства и закрепляет этот выбор в приказе об учетной политике.

При единичном производстве НЗП отражается на балансе исключительно по фактически произведенным затратам, то есть порядок его оценки в данном случае не является элементом учетной политики организации.

Если учет себестоимости ведется по заказам, то НЗП оценивается по фактической себестоимости открытого заказа до момента завершения работ.

3.1 Оценка по фактической себестоимости.

Оценка по фактической себестоимости является самым трудоемким вариантом учета.

В этом случае калькулируется полная производственная себестоимость продукции, а это предполагает оценку НЗПпо всем затратам, как прямым, так и косвенным. Необходимо рассчитать фактическую себестоимость готовой продукции по каждому ее виду, что значительно усложняет порядок распределения затрат.

Поэтому оценка НЗП по фактической производственной себестоимости наиболее целесообразна при единичном производстве продукции и в организациях с ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции.

Полная фактическая производственная себестоимость рассчитывается  как сумма прямых затрат плюс доля общепроизводственных, плюс доля общехозяйственных²⁶.

ПРИМЕР:

Организация изготовляет два вида продукции.

К прямым затратам, учитываемым на счете 20 относятся сырье и материалы, заработная плата производственного и общецехового персонала, социальные взносы с указанных выплат, сумма амортизации по производственному оборудованию и сумма амортизации, начисленной по цеху.

Косвенные затраты учитываются на счете 26 и распределяются между видами продукции пропорционально прямой заработной плате.

НЗП на конец периода оценивается только в объеме прямых затрат, то есть в учетной политике принято решение, что общехозяйственные расходы на НЗПне распределяются²⁷.

Остаток НЗП на первое января рассматриваемого года составлял 20 000 рублей, в том числе продукция А 5 000 рублей по трем незавершенным единицам, продукция Б 15 000 рублей по 5 единицам.

В январе прямые затраты на производство, учитываемые на счете 20 составили:

10 000 рублей по продукции А, в том числе прямая заработная плата 5 000. С учетом переходящего остатка, в производстве находилось 6 единиц продукции.

На склад готовой продукции были сданы все 6 единиц²⁸. НЗП на конец месяца по продукции А нет.

30 000 рублей по продукции Б, в том числе прямая заработная плата 20 000 рублей. С учетом переходящего остатка в производстве находилось 15 единиц продукции. На склад готовой продукции было сдано 11 единиц. В НЗП осталось на конец месяца 4 единицы продукции Б.

Сумма общехозяйственных расходов, учтенная по счету 26, составила 20 000 рублей.

Решение:

Превое:

Распределим общехозяйственные расходы по объектам калькулирования:

Они распределяются пропорционально прямой заработной плате, поэтому:

На продукцию А приходится: 5000/(5 000+20 000) = 20%. 20%*20 000 = 4 000.

На продукцию Б, приходится: 100-20=80%. 80%*20 000 = 16 000.

Второе:

Производится оценка НЗП на конец месяца.

Для изделия Б прямые расходы за январь: 30 000 рублей, которые пришлись на 10 новых изделий (10 новых изделий, это допущение, ибо оценить степень готовности изделий – процесс зачастую не просто трудоемкий, а невыполнимый. Это 15, которые находились всего и минус 5 тех, которые с прошлого месяца оставались и в январе доделывались. И в качестве допущения мы предполагаем, что старые 5 изделий приняли на себя прямые расходы, точно так же, как сейчас в январе их возьмут на себя те 4 единицы, которые остались на складе.). Тогда прямые затраты, приходящиеся на одно изделие, выпущенное в январе, составили 3 000 = 30 000/10 новых изделий, вновь запущенных в производство.

НЗП в рублях на конец месяца мы оцениваем исходя из этой величины прямых затрат. 4 штуки по 3 000 рублей, итого 12 000 рублей.

Третье:

Определим сумму затрат, приходящуюся на выпущенные изделия. Итак, по изделию Б всего: 61 000 = 15 000(по условию на начало месяца) + 30 000(прямых расходов по условию) + 16 000(общехозяйственных расходов, которые мы распределили на изделие Б)

НЗП определили в 12 000 рублей.

Тогда затраты по готовой продукции в течение этого месяца составили 49 000 = 61 000 – 12 000

Четвертое:

Определяем себестоимость единицы

Показатель	Изделие А	Изделие Б
Находилось в производстве, шт. с учетом остатка	6	15
Фактическая стоимость производства (остаток на начало + прямые затраты + распределенные ОХР)	5 000 + 10 000 + 4 000 = 19 000	15 000 + 30 000 + 16 000 = 61 000
Выпущено из производства в шт.	6	11
НЗП на конец месяца, шт.	0	4
НЗП на конец месяца, руб.	0	12000
Расходы на производство готовой продукции	19 000	61 000 – 12 000 = 49 000
Фактическая стоимость единицы	19 000/6=3 167	49 000/11=4 455

Процесс калькулирования себестоимости - очень индивидуализированный, начиная от отрасли, заканчивая тем, что конкретно главный бухгалтер думает, тем, каким способом он хочет организовать, какими кадрами он располагает и ресурсами.