6. Аудиторское заключение. Формы аудиторского заключения

В аудиторском заключении дб указано наименование экон-го субъекта в соответствии с его учредительными документами.

Если аудиторское заключение составляется в отношении бух-ой отчетности экономического субъекта, которое является юр.лицом по законод.РФ, то такая бух.отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от географического расположения. Структуры отчетности, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, внутрихозяйственных взаимоотношений, а также представительств.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бух.отчетности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности бух.отчетности аудируемого лица. Оно может быть следующих видов:

1)Безусловно-положительное

В этом заключении аудитор выражает мнение о том, что бух.отчетность проверяемого п/я достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им фин.и хоз. Операции соответствуют действующим в РФ нормативным актам. Безусловно-положительное аудиторское заключение составляется в том случае, если аудитор убежден

в том, что бух.отчетность проверяемого п/я не содержит существенных ошибок и искажений.

2)Условно-положительное (заключение с оговорками)

Составляется в том случае, когда аудитор хотя и может считать, что безусловно-положительное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не настолько существенны, чтобы составить отрицательное заключение. В условно-положительном заключении аудитор подтверждает достоверность бух.отчетности орг-и, но с определенными оговорками и ограничениями.

3)Отрицательное заключение

Составляется, если аудитор считает, что бух.отчетность п/я содержит существенные искажения, а также если в ходе проверки были выявлены существенные нарушения действующих нормативных актов при осуществлении фин.операций.

4)Отказ от составления заключения

В заключении с отказом от его составления аудитор указывает, что он не в состоянии выразить мнение о достоверности бух.отчетности, то есть не может составить ни одного из вышеперечисленных заключений. Отказ от составления заключения может быть обусловлен, например, тем, что аудитор ограничен в доступе к информации вследствие чего не может сформировать своего мнения. В законе «Об аудиторской деятельности» введено понятие «заведомо ложное заключение». Это заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составлено по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки. Заведомо ложное заключение признается таковым только по решению суда. Это заключение предусматривает уголовную ответственность за выдачу такого заключения. Кроме этого у аудиторской организации аннулируют лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

7. Аудит кассовых операций

Кассовыми операциями называют операции с наличными денежными средствами, осуществляемые организациями с физ.и юр.лицами.

Кассовые операции выполняет кассир. Его должность предусматривается в штате предприятия. С ним заключается договор о полной материальной ответственности. На небольших предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения денежной наличности. Ведения и учета операций с денежной наличностью.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами служат: кассовая книга, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.), чековые книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования, авизо и проч.), журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и п.п., учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50,51,52, 55, 57…., Главная книга, баланс, Отчет о движении денежных средств и др.

Основными задачами аудита кассовых операций являются:

1) проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Р Ф;

2) правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций, контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

3) своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. При аудите кассовых операций последовательно проверяются: правильность документального оформления кассовых операций; сохранность наличных денежных средств в кассе; соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе; правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением; полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета; правильность списания денег в расход; организация хранения свободных денежных средств в кассах организации. При проверке сохранности наличных денежных средств в кассе аудитор устанавливает: проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

При анализе кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т. п. Возврат неиспользованных авансов определяется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расход наличных денежных средств из кассы, аудитор обращает внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т. е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

При проверке хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

• касса организации находится в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

• обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при их доставке из учреждения банка и сдаче в банк;

• все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.