9.Оценка материалов в балансе и текущем учете. Синтетический учет материалов.

В балансе материалы оцениваются всегда по фактической себестоимости, которая включает в себя:

1. суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;

2. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

3. таможенные пошлины;

4. невозмещаемые налоги (например, отмененный налог с продаж);

5. вознаграждения посредникам;

6. затраты по доставке и заготовке, включая расходы по страхованию груза;

7.процент по кредиту, начисленный до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету;

8. прочие затраты, связанные с приобретением МПЗ.

В текущем учете материалы оцениваются по учетной цене, которая может быть плановой себестоимостью или фактической себестоимостью. При поступлении материалов фактическая себестоимость определяется с учетом суммовой разницы.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных единицах) кредиторской задолженности по оплате на дату принятия ее к бухучету и рублевой оценкой на дату ее погашения.

Если МПЗ поступают в виде вклада в уставный капитал, они приходуются по согласованной стоимости взноса, указанной в учредительных документах.

Д10,41,43 К75 – по согласованной стоимости

Если МПЗ поступают по договору дарения или безвозмездно, они приходуются по рыночной стоимости, которая может быть определена экспертным путем, по данные завода-изготовителя или по справке органов государственной статистики, торговых инспекций, средств массовой информации.

Рыночная оценка полученных МПЗ будет являться для организации внереализационным доходом

Д10,41,43 К91 – рыночная цена

Если МПЗ поступают в организацию по бартерному договору, то в бухгалтерском учете такая ситуация рассматривается как договор купли-продажи, который оформляется бухгалтерскими записями как поступление материалов и продажа продукции, в котором происходит погашение дебиторской и кредиторской задолженности. В соответствии с п.10 ПБУ 5 обмениваться должно равноценное имущество.

Торговые организации, занимающиеся оптовой торговлей приходуют товары на счет 41 по цене приобретения.

Розничная торговля приходует товары на счете 41 с учетом торговой наценки, то есть по цене продажи.

Если МПЗ приобретены за иностранную валюту, они приходуются путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, то есть курсовой разницы не будет.

Если МПЗ обнаружены в результате инвентаризации, то они приходуются по рыночной стоимости (внереализационный доход).

Д10,41 К91 – по рыночной стоимости

Если МПЗ поступают в счет займа, то они приходуются по стоимости, указанной в договоре займа.

Д10,41 К66,67

При выбытии МПЗ бухгалтерский учет ведется с применением счета 91, аналогично счету 90.

По дебету счета 91 отражаются затраты предприятия, связанные с продажей (реализацией) МПЗ, по кредиту счета 91 отражается доход (в том числе выручка) от продажи МПЗ. В конце месяца счет 91 закрывается счетом 99, в котором фиксируется финансовый результат от выбытия.

Если получена прибыль делается проводка

Д91 К99

Если получен убыток делается проводка

Д99 К91

Типовые проводки:

1. Списывается стоимость МПЗ, числящаяся в учете при их выбытии

Д91 К10,41

2. Отражается договорная цена продаж

Д62 К91

Д91 К68 – выделяется НДС от договорной цены

3. Отражаются затраты предприятия, связанные с продажей (консультационные, информационные, посреднические услуги, доставка)

Д91 К76,60

4. Если МПЗ выбывают в счет взноса в уставный капитал другой организации, то согласованная стоимость взноса для предприятия передающего будет финансовым вложением и учитывается на счете 58

Д58 К91

5. При передаче МПЗ безвозмездно предприятие получает убыток, а также должно начислить НДС от рыночной стоимости, которая отразится проводкой

Д91 К68

6. Если МПЗ переданы в производство

Д20 К10

7. Если МПЗ переданы другому предприятию в виде займа, согласованная стоимость передачи для предприятия передающего будет являться финансовым вложением

Д58 К91

8. Обнаружена недостача МПЗ в результате инвентаризации

Д91 К10,41

– обнаружена недостача

Д94 К10,41

– списана недостача на МОЛ

Д73/2 К94

– сумма недостачи внесена подотчетным лицом в кассу

Д50 К73/2

– удержана из заработной платы сумма недостачи

Д70 К73/2

– если нет договора о материальной ответственности или судом в иске отказано, то сумма недостачи списывается как внереализационный расход

Д91 К94,73/2

9. МПЗ выбывают в результате чрезвычайного обстоятельства (пожар, наводнение, землетрясение), то сумма потерь МПЗ спишется через счет 99 как чрезвычайный расход

Д99 К10,41