6.2. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

Мы рассмотрели издержки с точки зрения экономиста. В реальной действительности существует законодательство согласно которого, те или иные затраты включаются в себестоимость продукции. Для начала дадим определение себестоимости.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Виды себестоимости:

1. по составу учитываемых расходов – цеховая, производственная, полная себестоимость;

2. по длительности расчетного периода – месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;

3. по характеру данных, отражающих расчетный период – фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная);

4. по масштабам охватываемого объекта – цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность и т.п.

Включение затрат в себестоимость продукции происходит согласно основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции. Таким образом, существует группа явных издержек, которые осуществляются в денежной форме, но не входят в состав себестоимости продукции.

В себестоимость продукции включаются:

1. затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);

2. затраты, связанные с использованием природного сырья;

3. затраты на подготовку и освоение производства

4. затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и управления, а также с улучшением качества продукции;

5. расходы по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством;

6. затраты, связанные с управлением производством;

7. затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

8. обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников;

9. страховые взносы по видам обязательного страхования;

10. проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов;

11. затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг);

12. амортизационные отчисления от стоимости основных средств и нематериальных активов;

13. налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

Также включаются в себестоимость:

• потери от брака;

• затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

• недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством.

Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг):

1. затраты на выполнение самим предприятием или оплату работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);

2. затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций

Существует два подхода к классификации затрат:

1. Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. Данная группировка позволяет составить смету производства и реализации продукции;

2. Группировка затрат по статьям расходов (статьям калькуляции). Она дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. расходы на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных средств и нематериальных активов;

5. прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

1. приобретаемых сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции;

2. приобретаемого топлива и энергии всех видов, в пределах установленных норм их расхода.

3. потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

4. платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов

5. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В элементе «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, исчисленная исходя из амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов в установленном законодательством порядке.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

• налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции;

• страховые взносы по видам обязательного страхования;

• проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов;

• расходы на оплату услуг связи;

• плата за подготовку и переподготовку кадров;

• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

• авторский гонорар;

• расходы на рекламу;

• оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг;

• затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

• арендная плата;

• лизинговые платежи;

• командировочные и представительские расходы;

• оплата услуг банков.

Группировка затрат по элементам отражается в смете затрат на производство. Смета затрат на производство представляет собой сводный расчет, суммирующий расходы на производство и сбыт продукции.

Калькуляция себестоимости продукции – исчисление затрат в денежном выражении на производство и реализацию единицы продукции.

Типовая калькуляция содержит следующие статьи расходов:

1. сырьё и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. топливо на технологические нужды;

4. энергия;

5. зарплата работников, непосредственно занятых выпуском продукции;

6. дополнительная зарплата;

7. отчисления на социальное страхование;

8. расходы на подготовку и освоение производства;

9. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10. цеховые расходы;

11. общезаводские расходы;

12. потери от брака;

13. прочие производственные расходы;

14. внепроизводственные расходы (они включают расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, рекламу, отчисления сбытовым организациям).

Суммирование первых 10 статей образует цеховую, первых 13 – производственную, а всех затрат – полную себестоимость продукции.

Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям на определенный период времени исходя из действующих и предполагаемых к внедрению норм и нормативов, а в нормативной – по научно-обоснованным нормам, она используется в качестве эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения себестоимости. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия.

На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный.

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль за ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

К факторам, влияющим на величину затрат относят мероприятия, вызывающие изменение себестоимости продукции. Их обычно подразделяют на: общехозяйственные, внутриотраслевые и внутрихозяйственные.

Общехозяйственные факторы – это факторы, действующие в масштабах всей экономики страны. К ним относят: изменение цен на энергию, ставки налогов, тарифные ставки и т.д.

Внутриотраслевые факторы действуют на уровне отрасли. Они включают: уровень концентрации производства, степень производственной кооперации, совершенствование структуры управления и т.д.

Внутрихозяйственные факторы – факторы на уровне самого предприятия. Они предусматривают экономию материальных ресурсов, снижение потерь от брака, рост производительности труда и т.д.