- •1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
- •1.1. Предварительная оценка финансового положения предприятия
- •Анализ эффективности использования основных средств предприятия
- •1.2.1. Анализ наличия, движения и динамики основных средств
- •1.2.2. Анализ состава и структуры основных средств
- •1.2.3. Анализ технического состояния основных средств предприятия
- •1.2.4. Анализ эффективности использования основных средств
- •1.2.5. Оценка степени влияния основных производственных средств на прирост объема производства
- •Для факторного анализа изменения объема производства используется мультипликативная двухфакторная модель:
- •Факторный анализ изменения объемов производства предприятия
- •1.2.6. Оценка уровня интенсификации использования производственных средств предприятия
- •Анализ эффективности использования материальных ресурсов предприятия
- •1.3.1. Оценка эффективности использования материальных ресурсов
- •1.3.2. Оценка степени влияния материальных ресурсов на прирост объема производства
- •Для факторного анализа изменения объема производства используется мультипликативная двухфакторная модель:
- •1.3.3. Анализ материалоемкости продукции
- •Факторный анализ изменения объемов производства предприятия
- •1.3.4. Оценка уровня интенсификации использования материальных ресурсов
- •1.4. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат
- •Анализ состояния и эффективности использования оборотных активов
- •1.5.1. Анализ структуры и динамики оборотных активов
- •1.5.2. Определение циклов движения денежных средств
- •1.5.3. Оценка влияния факторов на величину потребности в оборотных средствах и запасах
- •Для оценки степени влияния этих факторов на изменение потребности в оборотных средствах и запасах целесообразно использовать метод цепных подстановок или абсолютных разниц.
- •1.6. Анализ использования трудовых ресурсов предприятия
- •1.6.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами
- •4.5 Анализ фонда заработной платы
- •Анализ финансового состояния предприятия
- •2.1. Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия
- •2.2. Анализ финансовой устойчивости предприятия
- •2.3. Анализ финансовых результатов
- •2.3.1 Анализ доходов и расходов предприятия
- •1.8. Уровень рентабельности предприятия, продукции, собственного капитала
- •1.8.1. Расчет влияния различных факторов на рентабельность активов предприятия
- •1.8.2. Оценка влияния различных факторов на рентабельность собственного капитала предприятия
2.3. Анализ финансовых результатов
Прибыль и рентабельность являются важными показателями эффективности работы предприятия. При анализе важно учитывать не только размеры и прирост прибыли, но и уровень рентабельности, т.е. знать, сколько прибыли получено на каждый рубль производственных средств.
Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.
Чистая прибыль – прибыль, остающаяся у предприятия, исчисляется как разница между балансовой прибылью и величиной уплаченных в бюджет налогов из прибыли.
2.3.1 Анализ доходов и расходов предприятия
Основной целью деятельности коммерческой организации (предприятия) является получение прибыли.
По итогам отчетного периода прибыль (убыток) предприятия формируется в результате получения доходов и осуществления расходов. Доходы и расходы предприятия выступают в качестве факторов формирования прибыли, поэтому анализу финансовых результатов деятельности предприятия должен предшествовать анализ его доходов и расходов.
Основным источником информации о доходах и расходах предприятия являются его бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность. В соответствии с указанными Положениями доходы предприятия в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности предприятия подразделяются на:
доходы от обычных видов деятельности;
операционные доходы;
внереализационные доходы.
Для анализа уровня доходов используется аналитическая таблица (табл. 2.10).
В табл. 2.10 приведены ссылки на коды строк формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», задающие алгоритмы формирования показателей доходов предприятия по данным бухгалтерской отчетности.
Таблица 2.10 – Анализ доходов предприятия
Показатели |
Период, годы |
|
Предыдущий год |
Отчетный год |
|
Абсолютные величины, тыс. руб. |
||
Доходы от обычных видов деятельности (стр.010 формы № 2) |
|
|
Операционные доходы (стр.060 + стр.080 + стр.090 формы № 2) |
|
|
Внереализационные доходы (стр.120 формы № 2) |
|
|
Отложенный налоговый актив, (стр.141 формы № 2) |
|
|
Итого доходов |
|
|
Удельные веса в общей величине доходов, % |
||
Доходы от обычных видов деятельности |
|
|
Операционные доходы |
|
|
Внереализационные доходы |
|
|
Отложенный налоговый актив |
|
|
Итого доходов |
100% |
100% |
Изменения в абсолютных величинах, тыс. руб. |
||
Доходы от обычных видов деятельности |
х |
|
Операционные доходы |
х |
|
Внереализационные доходы |
х |
|
Отложенный налоговый актив |
х |
|
Итого доходов |
х |
|
Изменения в удельных весах, % |
||
Доходы от обычных видов деятельности |
х |
|
Операционные доходы |
х |
|
Внереализационные доходы |
х |
|
Отложенный налоговый актив |
х |
|
Итого доходов |
х |
- |
Темп прироста |
||
Доходы от обычных видов деятельности |
Х |
|
Операционные доходы |
Х |
|
Внереализационные доходы |
Х |
|
Отложенный налоговый актив |
Х |
|
Итого доходов |
Х |
|
Изменения к итогу доходов, % |
||
Доходы от обычных видов деятельности |
Х |
|
Операционные доходы |
Х |
|
Внереализационные доходы |
Х |
|
Отложенный налоговый актив |
Х |
|
Итого доходов |
Х |
100% |
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, то есть выручка от основной деятельности.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на:
расходы от обычных видов деятельности;
операционные расходы;
внереализационные расходы.
В табл. 2.11 приведены ссылки на коды строк формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», задающие алгоритмы формирования показателей расходов предприятия по данным бухгалтерской отчетности.
Таблица 2.11 – Анализ расходов предприятия
Показатели |
Период, годы |
|
Предыдущий год |
Отчетный год |
|
Абсолютные величины, тыс. руб. |
||
Расходы от обычных видов деятельности (стр. 020 + стр.030 + стр.040 формы № 2) |
|
|
Операционные расходы (стр.070 + стр.100 формы № 2) |
|
|
Внереализационные расходы (стр.130 формы № 2) |
|
|
Отложенное налоговое обязательство (стр.142 формы № 2) |
|
|
Текущий налог (стр.150 формы№2) |
|
|
Итого расходов |
|
|
Удельные веса в общей величине расходов, % |
||
Расходы от обычных видов деятельности |
|
|
Операционные расходы |
|
|
Внереализационные расходы |
|
|
Отложенное налоговое обязательство |
|
|
Текущий налог |
|
|
Итого расходов |
100% |
100% |
Изменения в абсолютных величинах, тыс. руб. |
||
Расходы от обычных видов деятельности |
х |
|
Операционные расходы |
х |
|
Внереализационные расходы |
х |
|
Отложенное налоговое обязательство |
х |
|
Текущий налог |
х |
|
Итого расходов |
х |
|
Изменения в удельных весах, % |
||
Расходы от обычных видов деятельности |
х |
|
Операционные расходы |
х |
|
Внереализационные расходы |
х |
|
Отложенное налоговое обязательство |
х |
|
Текущий налог |
х |
|
Итого расходов |
х |
- |
Темп прироста |
||
Расходы от обычных видов деятельности |
Х |
|
Операционные расходы |
Х |
|
Внереализационные расходы |
Х |
|
Отложенное налоговое обязательство |
Х |
|
Текущий налог |
х |
|
Итого расходов |
Х |
|
Изменения к итогу доходов, % |
||
Расходы от обычных видов деятельности |
Х |
|
Операционные расходы |
х |
|
Внереализационные расходы |
Х |
|
Отложенное налоговое обязательство |
Х |
|
Текущий налог |
Х |
|
Итого расходов |
Х |
100% |
Анализ доходов и расходов предприятия носит предварительный характер, вводный характер по отношению к дальнейшему анализу финансовых результатов предприятия. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов и расходов предприятия на его чистую прибыль.
Укрупненный анализ соотношения всех доходов и расходов проводится по форме табл. 2.13, в которой представлены общие величины доходов, расходов и чистой прибыли предприятия в исследуемых периодах и их изменения.
С целью выявления причин изменения чистого финансового результата (чистой прибыли) целесообразно провести ее факторный анализ по аддитивной модели:
Пч = Д – Р, (51)
где Д – доходы предприятия за анализируемый период;
Р – расходы предприятия.
Таблица 2.13 – Анализ соотношения всех доходов и расходов предприятия
Показатели |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Отклонение |
1. Доходы, |
|
|
|
в том числе: |
|
|
|
- от обычных видов деятельности |
|
|
|
- прочие |
|
|
|
2. Расходы |
|
|
|
в том числе: |
|
|
|
- от обычных видов деятельности |
|
|
|
- прочие |
|
|
|
3. Чистая прибыль (убыток) (стр.1-стр.2) |
|
|
|
Доходы предприятия представляют собой совокупность доходов от обычных видов деятельности – выручка от реализации (В), операционные доходы (Од), внереализационные доходы (Вд) и отложенный налоговый актив (НА).
Расходы предприятия представляют собой совокупность расходов от обычных видов деятельности – себестоимость изготовления (С), коммерческие расходы (Кр), управленческие расходы (Ур), операционные расходы (Ор), внереализационные расходы (Вр), отложенное налоговое обязательство (НО) и текущий налог (Н).
Таким образом, аддитивная модель чистой прибыли примет следующий вид:
Пч = В + Од + Вд + НА – С – Кр – Ур – Ор – Вр – НО – Н (52)
Исходная информация для факторного анализа чистой прибыли приведена в таблице 2.14.
Таблица 2.14 – Исходная информация для факторного анализа чистой прибыли
Показатели |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Отклонение |
Выручка от реализации продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов, и аналогичных обязательных платежей) |
|
|
|
Операционные доходы |
|
|
|
Внереализационные доходы |
|
|
|
Отложенный налоговый актив |
|
|
|
Итого доходов |
|
|
|
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг |
|
|
|
Коммерческие расходы |
|
|
|
Управленческие расходы |
|
|
|
Операционные расходы |
|
|
|
Внереализационные расходы |
|
|
|
Отложенное налоговое обязательство |
|
|
|
Текущий налог |
|
|
|
Итого расходов |
|
|
|
Чистая прибыль |
|
|
|
Результаты факторного анализа чистой прибыли приведены в таблице 2.15.
Таблица 2.15 – Факторный анализ чистой прибыли
Факторы |
Тыс. руб. |
Структура факторов, % |
Изменение доходов |
|
|
в т.ч. выручки от реализации продукции |
|
|
операционных доходов |
|
|
внереализационных доходов |
|
|
отложенного налогового актива |
|
|
Изменение расходов |
|
|
в т.ч. себестоимости проданных товаров, работ, услуг |
|
|
коммерческих расходов |
|
|
управленческих расходов |
|
|
операционных расходов |
|
|
внереализационных расходов |
|
|
отложенного налогового обязательства |
|
|
текущего налога |
|
|
ИТОГО факторы прироста |
|
|
ИТОГО факторы снижения |
|
|
Изменение чистой прибыли |
|
100% |
После анализа общей картины соотношения доходов и расходов производится более детальное аналитическое исследование различных показателей финансовых результатов предприятия и факторов, их определяющих.