14. Учет материально-производственных запасов

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, каковой для материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение за исключени­ем налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

• таможенные пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

• затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использова­ния, включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению МПЗ до со­стояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по сортировке, фасовке, подработке и улучшению техниче­ских характеристик запасов, не связанные с производственным процессом).

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Как показала практика, часто фактическую себестоимость МПЗ можно рассчитать только по истечении месяца, т.е. после получения бухгалтерией всех первичных документов, подтверждающих форми­рование слагаемых этой себестоимости. Приход и расход МПЗ обычно происходит ежедневно или неоднократно в течение дня, что требует своевременного документального оформления и отражения в учете. В связи с этим возникает необходимость использовать в текущем учете заранее устанавливаемые цены, называемые учетными. Ими могут быть плановые или договорные цены, рассчитываемые самостоятельно.

15. Оценка материальных запасов при их списании на затраты производства

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запа­сов» существуют следующие методы оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретения матери­ально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по конкретному наименованию или однородной группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и отражается в учетной политике предприятия.

Оценка по себестоимости каждой единицы. Этот метод обеспечи­вает высокую точность, однако весьма трудоемок, поскольку требует обработки значительного массива информации (как правило, номенк­латура материальных запасов на предприятиях очень обширна). Кроме того, материальные ценности приобретаются партиями, а не единицами, что вносит дополнительные осложнения в учет.

Вместе с тем одни и те же виды товарно-материальных ценностей поступают от разных поставщиков и по разным ценам, которые к тому же подвержены влиянию инфляции, спроса и предложения и другим факторам, не способствующим их стабильности. Поэтому МПЗ, исполь­зуемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, допустимо оценивать по себестоимости каждой единицы.

Оценка по средней себестоимости. Большую часть запасов, одна­ко, оценивают по средней себестоимости, определяемой по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, которые складываются соответ­ственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по запасам, поступившим в течение данного месяца.

Данный метод требует периодического расчета себестоимости единицы материала за учетный период, равный, как правило, кален­дарному месяцу (этот показатель часто называют итоговой себестои­мостью).

Достоинством этого метода (опера­тивного метода средних) является то, что сразу известна оценка стоимости отпущенного и оставшегося запаса на момент совершения операции.

Оценка методом ФИФО, т.е. по себе­стоимости первых по времени приобретения МПЗ. Название метода происходит от английского выражения: first in - first out, что переводится как «первый на входе — первый на выходе».

Метод ФИФО основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца или иного периода в той последователь­ности, в которой были приобретены (поступили), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Причем мате­риальные ресурсы, находящиеся в запасе (на складе) на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени при­обретений, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

В зависимо­сти от скорости оборота материально-производственных запасов учет таких затрат может отставать от реальности на месяцы и более длитель­ные сроки. Следовательно, при высокой инфляции и значительном тем­пе роста цен использование метода ФИФО вызывает увеличение при­были в отчете «О прибылях и убытках» по сравнению с той, которая могла быть указана, если бы МПЗ были учтены в составе затрат по их текущей (фактической) себестоимости. В то же время в балансе стои­мость запасов будет показана по себестоимости, близкой к сложившей­ся на момент составления отчета, так как поступившие первыми более дешевые запасы были использованы в производстве.

Оценка методом ЛИФО. Если управление предприятием основывается на концепции прибыли, из которой исключаются выигрыши и убытки, связанные с содержанием запасов, следует применять противоположный ФИФО метод оценки — ЛИФО (от англ. last in — first out — последний на входе — первый на выходе). Тогда оценивать МПЗ можно по себестоимости последних по времени приобретения запасов.

Метод ЛИФО основан на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по очередности приобретения. При этом материальные ресур­сы, находящиеся в запасе (на складе) на конец месяца, оценивают по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себе­стоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается себе­стоимость поздних по времени приобретения. В отчете «О прибылях и убытках» при таком подходе фигурируют текущие затраты на них, а потому прибыль меньше и ближе к реальной. В балансе же стоимость запасов со временем уменьшается, так как в нем отражают остатки, приобретенные по самой низкой фактической себестоимости.

Оценка себестоимости и остатков уплотнителей на складе по методу ФИФО и ЛИФО

Показатели	Количество, шт.	Цена, руб.	Себестоимость, руб.
Остаток уплотнителей на 01.03.2001 г.	150	20	3000
Поступило уплотнителей: 05 марта 18 марта Итого за март	120 180 300	21 23	2520 4140 6660
Израсходовано уплотнителей в марте: - по методу ФИФО: Итого за март - по методу ЛИФО: Итого за март	150 120 40 310 180 120 10 310	20 21 23 23 21 20	3000 2520 920 6440 4140 2520 200 6860
Остаток уплотнителей на 01.04.2001 г.: - по методу ФИФО - по методу ЛИФО	140 140	23 20	3220 2800

Материальные затраты в составе себестоимости готовой продук­ции при использовании метода ЛИФО по сравнению с методом ФИФО даже для небольшого количества комплектующих изделий превыша­ет на 6,5% (420 руб.), а их запасы на складе дешевле тоже на 6,5% (420 тыс. руб.).

Запасы незавершенного производства учи­тывают:

• по фактической производственной себестоимости;

• по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

• по статьям прямых затрат;

• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

• по фактически произведенным затратам (при единичном произ­водстве продукций).

Запасы готовой продукции отража­ют одним из следующих способов:

• по фактической производственной себестоимости;

• по нормативной (плановой) производственной себестоимости (с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»).