4.2. Типи бухгалтерських рахунків, їх призначення й будова

Залежно від того, що обліковується на рахунках — майно під­приємства (активи) або джерела майна (пасиви), — усі рахунки бухгалтерського обліку розподіляють на 2 типи: активні та паси­вні. Існує й окрема категорія рахунків — активно-пасивні.

Активні рахунки — це рахунки, на яких обліковується наяв­ність і рух різних видів господарських засобів (майна).

Пасивні рахунки – це рахунки, на яких обліковується наявність і рух джерел формування господарських засобів (капіталу та зобов'язань).

Форма активних і пасивних рахунків однакова — це двосто­роння таблиця. Відрізняється зміст записів на цих рахунках (рис.4.1 та 4.2).

Активний рахунок

Д-т	К-т
Сальдо (залишок) початкове
Збільшення + Оборот	Зменшення Оборот	-
Сальдо (залишок) кінцеве

Рис. 4.1 Будова активного рахунка

Перший запис на рахунку — це початковий залишок або сальдо (італ. -—розрахунок, залишок), яке записують на підставі документальних даних (балансу, інвентаризаційного опису май­на, виписки банку тощо). В активних рахунках початкове сальдо (залишок), яке показує наявність певного виду майна, записуєть­ся в лівій частині рахунка, за дебетом, що пояснюється розташу­ванням активу в лівій частині балансу.

Збільшення об'єкта обліку на активному рахунку записується за дебетом, а зменшення — за кредитом.

Підсумки змін окремо за дебетом та кредитом (без початково­го сальдо) називають оборотами з рахунка, відповідно дебетовим оборотом (оборотом за дебетом) і кредитовим оборотом (оборотом за кредитом).

Якщо записів за дебетом або за кредитом немає, то замість суми обороту ставлять риску. Після відображення всіх змін з ра­хунком і підсумовування оборотів необхідно встановити стан об'єктів обліку на кінець звітного періоду, тобто обчислити кін­цеве сальдо (залишок) (наявність виду майна на кінець періоду).

Для визначення кінцевого залишку на активному рахунку до суми початкового сальдо додають оборот за дебетом (збільшення майна) і віднімають оборот за кредитом (зменшення майна). Кін­цеве сальдо на активному рахунку, як і початкове записують за дебетом.

Формула обчислення кінцевого сальдо активного рахунка:

С_кінД= С_почД + ОД – ОК,

де С_кінД — сальдо кінцеве дебетове; ОД — оборотна дебетом;. С_почД —сальдо початкове дебетове; ОК — оборот за кредитом. Таким чином на активному рахунку відображається:

• на дебетовій стороні — початкове сальдо, збільшення об'єкту обліку та кінцеве сальдо (залишок);

• на кредитовій стороні — зменшення об'єкта обліку.

При відображенні господарських операцій на активних рахунках можливі лише дві ситуації:

1. Сума початкового (дебетового) сальдо й обороту за дебе­том більша за суму обороту за кредитом. У цьому разі є кінцеве дебетове сальдо, що показує наявність активу на кінець періоду.

2. Сума початкового (дебетового) сальдо й обороту за дебетом дорівнює сумі обороту за кредитом. У такому разі кінцевого дебетового сальдо не буде (відповідного активу на кінець періоду немає). Рахунок вважається закритим.

Кредитового сальдо на активних рахунках бути не може, оскіль­ки не можна використати майна більше, ніж його є.

У пасивних рахунках початкове сальдо (наявність відповідного джерела майна на початок періоду) записується в правій частині рахунка, за кредитом, що пояснюється розташуванням паси­ву (рис. 4.2).

Пасивний рахунок

Д-т	К-т
	Сальдо (залишок) початкове
Зменшення – Оборот	Збільшення + Оборот
	Сальдо (залишок) кінцеве

Рис. 4.2. Будова пасивного рахунка

Збільшення об'єкта обліку (джерела майна) на пасивному ра­хунку записується за кредитом, а зменшення — за дебетом.

Обороти в пасивному рахунку підраховують так само, як і в активному рахунку — це підсумок змін окремо за дебетом і за кредитом без початкового сальдо.

Кінцеве сальдо (залишок) на пасивному рахунку розрахову­ють у такий спосіб: до суми початкового кредитового залишку додають оборот за кредитом і віднімають оборот за дебетом. Кін­цеве сальдо на пасивному рахунку, як і початкове, записується за кредитом.

Формула обчислення кінцевого сальдо за пасивним рахунком має такий вигляд:

С_кінК=С_почК+ОК-ОД,

де С_кінК — сальдо кінцеве кредитове; ОК— оборот за кредитом; С_почК — сальдо початкове кредитове; ОД — оборот за дебетом.

Таким чином, на пасивному рахунку відображається:

• на кредитовій стороні — початкове сальдо, збільшені об'єкта обліку та кінцеве сальдо;

• на дебетовій стороні — зменшення об'єкта обліку.

У процесі відображення господарських операцій на пасивних рахунках можливі лише дві ситуації:

1. Сума початкового кредитового сальдо й обороту за кредитом більша за суму обороту за дебетом. У цьому разі є кінцеве кредитове сальдо, що показує наявність певного виду джерел майна на кінець звітного періоду.

2. Сума початкового кредитового сальдо й обороту за кредитом дорівнює сумі обороту за дебетом. У такому випадку кінцевого кредитового сальдо не буде тобто немає певного виду джерел майна і рахунок вважається закритим.

Дебетового сальдо на пасивних рахунках бути не може, оскільки джерело засобів не є від'ємною величиною.

Отже, активні та пасивні рахунки є дзеркальним відображенням одне одного, тому дебет і кредит активних і пасивних рахунків мають різні значення:

1. На дебеті активного рахунка відображається збільшення майна, а на дебеті пасивного — зменшення джерел майна.

2. На кредиті активного рахунка відображається зменшення майна, а на кредиті пасивного — збільшення джерела майна.

3. Активні рахунки мають тільки дебетовий залишок, а пасивні — тільки кредитовий.

Через балансове рівняння протилежність активно-пасивних рахунків пояснюється так:

Балансове рівняння:

Активи = Пасиви

Це рівняння відобразило через рахунки:

Активи			Пасиви
Д-т	К-т		Д-т	К-т
+	-		-	+

оскільки перенесення через знак «рівняння» змінює знак на протилежний.

Розгорнуте балансове рівняння:

Активи = Капітал + Зобов'язання

відображене через рахунки:

Д-т	К-т	=	Д-т	К-т	+	Д-т	К-т
+	-		-	+		-	+

Активно-пасивні рахунки — це рахунки, що поєднують озна­ки активних і пасивних. Це означає, що:

• такий рахунок одночасно слугує для обліку засобів підпри­ємства і джерел засобів;

• сальдо на такому рахунку може бути і дебетовим, і кредито­вим одночасно, тобто розгорнутим. Дебетове сальдо відображається в активі балансу, а кредитове — у пасиві.

Активно-пасивними є рахунки дебіторської та кредиторської заборгованості й рахунки фінансових результатів.

Класифікація рахунків бухгалтерського обліку