Глава 2. Методы и приемы проведения экономического анализа

2.1. Системный подход к анализу финансово-хозяйственной деятельности

Современное предприятие осуществляет свою деятельность в специфическом пространственно-временном контексте, в определенных юридических рамках. Каждый день руководителям предприятия приходится решать множество задач, оперативных и тактических, связанных с размещением ресурсов, выпуском максимально удовлетворяющей запросам потребителей продукции, причем в процессе производственной деятельности нельзя упускать из виду также социальные и экологические аспекты функционирования предприятия. Например, необходимость выполнять требования экологического или трудового законодательства может серьезно повлиять на результаты деятельности экономического субъекта. При анализе, а особенно при выработке планов развития, следует принимать во внимание также тот факт, что погоня за сиюминутными прибылями может повредить формированию будущих рынков и, следовательно, доходов. Поэтому перед предприятиями, которые намерены продолжать и развивать свою деятельность неопределенно долго в будущем, остро встает вопрос о соотношении текущих затрат и инвестиций капитального характера. Подходить к решению всех этих проблем следует системно.

Системный подход к анализу деятельности экономических единиц подразумевает понимание того, что каждая такая единица представляет собой сложную систему элементов, объединенных множеством связей как друг с другом, так и с внешней средой. Нельзя анализировать тот или иной аспект деятельности предприятия изолированно, это следует делать только с учетом системных связей.

При проведении системного анализа выделяют, как правило, шесть этапов (рис. 1). Рассмотрим содержание этих этапов применительно к экономическому анализу хозяйственной деятельности предприятия.

На первом этапе объект исследования представляется как система, для которой определяются цели и условия функционирования. Хозяйственную деятельность предприятия можно рассматривать как систему, состоящую из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, производственного процесса и готовой продукции. Входом этой системы являются материально-вещественные потоки ресурсов (средств и предметов труда) и потоки трудовых ресурсов; выходом – материально-вещественные потоки готовой продукции. Производственный процесс переводит вход системы в ее выход, т.е. в результате производственного процесса производственные ресурсы, соединяясь, становятся готовой продукцией. Целью работы предприятия является рентабельность, т.е. по возможности высокий результат в денежном выражении за рассматриваемый период времени. Задача системного анализа - рассмотреть все частные факторы, обеспечивающие более высокий уровень рентабельности. Экономический принцип деятельности предприятия - обеспечение либо максимального выпуска продукции при данных затратах ресурсов, либо альтернативно заданного выпуска продукции при минимальном расходе ресурсов.

На втором этапе анализа производится отбор показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

На третьем этапе составляется общая схема системы, устанавливаются ее главные компоненты, функции, взаимосвязи, разрабатывается схема подсистем, показывающая соподчинение их элементов.

Представленные группы экономических показателей характеризуют не только технические, организационные им природные условия производства, но и социальные условия жизни производственных коллективов, а также внешнеэкономические связи предприятия, т.е. состояние рынков финансирования, купли и продажи. От всех этих условий зависит степень использования производственных ресурсов: средств труда, предметов труда и самого труда и финансов.

Обобщающие показатели каждого блока являются синтетическими. Например, объем реализованной продукции – синтетический показатель для блока 5, полная себестоимость этой продукции – для блока 4. Синтетический показатель одного блока, являющийся выходом для этого блока подсистемы, для другого, соподчиненного с ним, будет играть роль входа. Каждый блок как относительно обособленная система формируется в систему аналитических показателей, из которых складывается эти обобщающие показатели.

Значение факторов производства, их взаимосвязей, умение определить их влияние на отдельные показатели производственной деятельности позволяют воздействовать на уровень показателей посредством управления факторами. Поэтому на четвертом этапе системного анализа хозяйственной деятельности определяются все основные взаимосвязи и факторы, дающие количественные характеристики. Так, например, входными показателями в блок 4 будут синтетические показатели 2 и 3.

На пятом этапе строится модель системы на основе информации, полученной на предыдущих этапах. В нее вводят конкретные данные о работе предприятия, и получают параметры в числовом выражении.

Завершающий шестой этап анализа – работа с моделью. Он включает объективную оценку результатов хозяйственной деятельности, комплексное выявление резервов для повышения эффективности производства.

Сначала дается предварительная характеристика хозяйственной деятельности по системе важнейших показателей (блок 1). Затем анализируются факторы и причины, определяющие показатели, выявляются внутрихозяйственные резервы (блоки 2 и 3). На основе такого анализа оцениваются результаты хозяйственной деятельности предприятия. В завершении работ производится анализ финансового состояния предприятия и диагностика возможности возникновения ситуации банкротства (блок 4). Отчетные показатели за периоды деятельности сравниваются с показателями предшествующих периодов, с планом.

Рисунок 1 – Схема групп показателей для анализа деятельности предприятия

Экономический анализ основывается на системе показателей, включающей:

- стоимостные и натуральные – в зависимости от положенных в основу измерителей:

- количественные и качественные – в зависимости от того, какая сторона явлений, операций, процессов измеряется;

- объемные и удельные – в зависимости от применения отдельно взятых показателей или их отношений.

Одним из важнейших стоимостных показателей на промышленных предприятиях является показатель товарной и реализованной продукции, что обусловлено необходимостью связи производства и потребления, производства и рынка.

Натуральные показатели в промышленности применяются для количественной характеристики выпускаемой и реализуемой продукции в ее материально-вещественном содержании. Применение того или иного конкретного измерителя зависит от физических свойств продукции.

Условно-натуральные показатели применяются при планировании и анализе деятельности предприятий, выпускающих изделия разнообразного ассортимента, при использовании натуральных измерителей для обобщающей характеристики объема производства, для сравнительного изучения выпуска всей продукции за ряд лет.

Количественные показатели используются для выражения абсолютных и относительных величин. Количественными показателями являются: объем реализованной продукции в рублях, выпуск продукции в натуральных единицах, оптовый товарооборот по той или иной товарной группе в рублях и т.п.

Качественные показатели используются для оценки выпущенной продукции с точки зрения ее соответствия установленным требованиям для оценки экономической эффективности трудовых, материальных и денежных затрат.

Объемные показатели – величины оптового и розничного товарооборота, оборотных средств, издержек обращения, прибыли.

Удельные показатели являются вторичными, производными от соответствующих объемных показателей. Выпуск продукции и количество рабочих – объемные показатели, а отношение первого ко второму, т.е. выработка продукции на одного рабочего, - удельный показатель.

Каждый из рассмотренных выше показателей имеет свой определенный смысл и свое значение для контроля анализа. Экономический анализ предполагает комплексное, системное использование показателей. Только при этом условии можно всесторонне и объективно исследовать хозяйственную деятельность предприятия.