Учёт обязательств по кредитам и займам

17.10.11

Организации в праве осуществлять кредитные операции предоставляя друг другу в собственность по кредитному до договору займа одна сторона (заимодавец) передаёт в собственность другой стороне (заёмщику) деньги или другие вещи, а заёмщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода и качества.

Предметом кредитного договора являются денежные средства. Данный договор заключается между банком и организацией. Предоставленные кредитной организацией денежные средства рассматриваются как банковский кредит.

Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам определён ПБУ 15-08 «Учёт займов, кредитов и затрат по их обслуживанию». Кредиты и займы полученные на срок не более года называют краткосрочными. Они учитываются на счёте «66».

Если кредиты и займы получены на срок более одного года, то они называются долгосрочными. Их учёт ведётся на счёте «67».

В БУ к счёту 66 могут быть открыты следующие аналитические счета:

1. 66-1-1 «Расчёты по основной сумме краткосрочного кредита»

2. 66-1-2 «Проценты по краткосрочным кредитам»

3. 66-2-1 «Расчёты по основной сумме краткосрочного займа»

4. 66-2-2 «Проценты по краткосрочным займам»

Получение кредита: Д51, 10, 41 К66,67

Возврат кредита или займа: Д66, 67 К51, 10, 41

Предприятия могут получать кредиты и займы как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Если кредит или заём предоставлен на возмездной основе, то заёмщик должен уплатить заимодавцу проценты за пользование денежными средствами или материальными ценностями.

Начисление процентов отражается записью: Д91 К66, 67, процент: Д66, 67 К51. При использовании кредита или займа на приобретение или создание инвестиционных активов проценты начисляются в стоимости инвестиционного актива: Д20, 08 К66, 67.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества подготовка к которому к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление. К инвестиционным активам относиться объекты незавершённого производства и незавершённого строительства, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учёту заёмщиком, заказчиком, инвестором или покупателем в качестве основных средств, нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

В стоимость инвестиционного акива включаются не все расходы по займам, а тиолько проценты причетающиеся к оплате заимодавцу по займам и кредитам, которые связаны непосредственно с приобретением сооружения или изготовления объекта имущества относящегося к инвестиционным активам.

Согласно ПБУ 15-08 проценты по займам и кредитам включаются в стоимость инвестиционного актива при одновременном выполнении следующих условий:

1. Расходы по приобретению, сооружения или изготовления инвестиционного актива подлежат признанию в БУ.

2. Расходы по займам подлежат признанию в БУ.

3. Начаты работы по приобретению, сооружение или изготовлению инвестиционного актива.

При приостановки работ на длительный период свыше 3-х месяцев организация должна прекратить включение процентов в стоимость инвестиционного актива.

Пример:

Организация строит гараж собственными силами, но с привлечением субподрядчиков для выполнения отдельных работ. Для расчётов с субподрядчиками взят кредит в банке на сумму 800 000 руб. на 160 дней под 20% годовых, выданный 1 декабря.

Д51 К66 800 000 – Получение кредита

Д08 К66 13 589 – Начисление процентов

Д66 К 51 13 589 – Уплата банку процентов

Гражданский кодекс позволяет брать взаймы не только деньги, но и вещи. Объединённые родовым признаком. Условие о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, об упаковке предоставляемых вещей по договору товарного кредита или займа должны исполняться в соответствии с правилами купли продажи.

Учёт операций у заёмщика ведётся согласно ПБУ 15-08, основная сумма обязательства принимается к учёту в сумме указанной в договоре. Проценты включаются в состав прочих расходов: 91 66, 91 67. Получение товаров по договору займа не признаётся доходом компании, а возврат товаров заимодавцу не является её расходом.

Одолженный товар заёмщик должен оприходовать в составе материально производственных запасов по фактической себестоимости в данном случае устанавливаемой сходя из цены по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.

Товар купленный для возврата займа компания учитывает также по фактической себестоимости равной цене его приобретения по цене НДС. Т.к. согласно Налоговому кодексу переход права собственности на товары считается реализацией, то операции так по выдаче так и по возврату товарного кредита являются объектом обложения НДС. При этом заёмщик может принять к выдаче налог предъявленный ему продавцом при приобретении товара для возврата займа.

При возврате кредита заёмщик в связи с обратным переходом права собственности на товар должен выставить НДС кредитору исходя из текущей рыночной цены продукции.

Помимо выдачи и возврата товарного кредита обложению НДС подлежат и проценты по нему. Базой для исчисления НДС в данном случае выступает лишь сумма процентов превышающие их величину рассчитанную по ставку рефинансирования Центробанка.

В данном случае кредитор нее предьявляет кредитор заёмщику и счёт фактуру оформляет в одном экзэмпляре, которую осталяет у себя. Права на вычет подобно суммы у заёмщика нет.

Пример:

Организация получила товрный кредит в виде партии комплектующих, колличеством 500 шт. на сумму 500 тыс. руб., кроме того НДС. Кредит был предоставлен 1 февраля 2011 г. На 90 дней под 20% годовых. Согласно договору проценты увеличиваются в момент погашения основного долга. Размер ставки рефенансирования, с 1 июня = 7,75%, а с 28 февряля = 8%. К моменту погашения кредита рыночная цена партии товара составила 400 тыс. руб. кроме того НДС.

Кредитор:

29095,8 - ____ = 17 566,64

Д91 К 68 2 679,7

Заёмщик:

10 66 500 000 – ДОЛШЛ=ОСРОЧНЫЙ КРЕДИТ 19 66 90 000

68 19 90000 Возмём ндс к выдаче

91 66 29095,89 Проценты

66 51 29095,89

41 60 400 000

19 60 720 000 руб.

68 19 72 000

66 41 400 000

66 68 72 000 – НДС

66 91 118 000 руб.

Конец.

24.10.11