Метод определения стоимости выбывающих запасов по стоимости запасов, поступивших раньше других (фифо)
ФИФО является самым распространенным в США и ряде западных стран методом учета ТМЗ. Он дает значение стоимости ТМЗ, приближающееся к их текущей стоимости, и в равной мере применим как при непрерывном, так и при периодическом учете. Кроме того, при применении этого метода движение стоимости ТМЗ хотя в точности и не совпадает с их движением в натуральном выражении, но приближается к нему, причем, чем больше частота закупки и расходования ТМЗ, тем ближе это приближение. Этот метод является систематическим и объективным, что отвечает требованиям GААР, а также препятствует манипулированию данными в сторону искусственного завышения или занижения стоимости запасов.
В основу данного метода заложен принцип, согласно которому при использовании или продаже товарно-материальных запасов из их общей стоимости должна вычитаться стоимость тех запасов, которые хронологически поступили в компанию первыми, раньше всех остальных. Это значит, что израсходованные или проданные единицы ТМЗ оцениваются по стоимости тех единиц, которые раньше всех остальных поступили в компанию, дольше всего находились в составе ее ТМЗ.
При использовании ФИФО не ставится задача сопоставить затраты и доходы от приобретения и реализации каждой конкретной единицы ТМЗ. Многие виды ТМЗ состоят из взаимозаменяемых товаров. На практике эти товары независимо от срока их поступления, как правило, перемешиваются на складе компании, что делает практически невозможным отслеживание движения каждой конкретной единицы ТМЗ. При использовании метода ФИФО запасы (по видам) подразделяются на уровни, или группы, в зависимости от стоимости единицы данного запаса. Метод ФИФО может применяться как при непрерывном, так и при периодическом учете.
Применение метода ФИФО при непрерывном учете запасов
При непрерывном, так и при периодическом учете может вычитаться из общей стоимости либо непосредственно при расходовании их очередной партии (табл. 2),
Использование обоих способов дает одинаковые сальдо ТМЗ и себестоимость реализованной продукции в конце периода.
Таблица 2
Определение стоимости единицы товарно-материального запаса при использовании метода ФИФО и непрерывного учета
(Здесь и далее при рассмотрении методов ФИФО и ЛИФО приводится пример с одним видом запаса. Когда компания использует несколько видов запасов, что является куда более характерной ситуацией, общее сальдо ТМЗ на конец периода получается путем суммирования сальдо ТМЗ по отдельным видам запасов. Аналогичным образом рассчитывается и показатель общей себестоимости реализованной продукции.
В приведенном в табл. 2 примере учета ТМЗ методом ФИФО при расходовании запасов сначала полностью выбираются ранее имевшиеся (более дешевые в данном случае) запасы, а затем частично выбираются запасы, поступившие позднее. Себестоимость реализованной продукции определяется путем суммирования стоимостей использованных при ее сбыте (производстве) запасов. Стоимость ТМЗ равна сумме стоимостей оставшихся после реализации запасов.