2. Система комплексногоанализа финансово-хозяйственной деятельности

Повышение эффективности производства, улучшение качества выпускаемой продукции, решение социально-экономических проблем на предприятиях требуют системного и комплексного изучения их хозяйственной деятельности. Для этого необходимо, чтобы данные о различных сторонах финансово-хозяйственной деятельности были взаимоувязаны между собой исходя из единой цели. Средством получения целостного знания о хозяйственной деятельности служит комплексный экономический анализ.

К основным понятиям комплексного анализа относятся: полнота и всесторонность анализа, его системность, наличие единой цели анализа, согласованность и одновременность анализа.

При комплексном экономическом анализе рассчитываются синтетические (общие) и аналитические (частные) показатели. Каждый показатель складывается под воздействием определенных экономических и других факторов. Классификация факторов возможна по разным признакам. По характеру воздействия на производство все факторы подразделяются на экстенсивные и интенсивные.

Экстенсивное использование ресурсов и экстенсивное развитие ориентируются на вовлечение в производство дополнительных ресурсов.

Интенсификация экономики предполагает развитие интенсивных факторов и состоит прежде всего в том, чтобы, вовлекая в производство меньше ресурсов, получить более высокие результаты.

В реальной действительности чисто экстенсивного или чисто интенсивного развития производства, как правило, не бывает. На каждом отдельном предприятии может преобладать либо интенсивный, либо экстенсивный путь развития.

Количественное соотношение экстенсивного и интенсивного производства выражаются в показателях использования производственных и финансовых ресурсов. Показателями экстенсивного развития являются количественные показатели использования ресурсов, показатели интенсивного развития – качественные показатели использования ресурсов.

Задание 19. Оценить выполнение плана и динамику объема выпуска и реализации продукции. Сформировать выводы.

Показатель	По отчету за прошлый год, тыс. р.	Отчетный год, тыс. р.			Абсолютное отклонение от			Темпы роста в % к
		план	факт	пред. года		плана	плану		пред. году
1. Товарная продукция в фактически действующих ценах	21314	22806	23144
2. Товарная продукция в сопоставимых ценах	21314	20900	21040
3. Объем продаж в сопоставимых ценах	21448	20900	21113

Задание 20. На основании данных таблицы оценить выполнение плана по ассортименту двумя способами:

по способу наименьшего процента;

по способу среднего процента, который рассчитывается делением общего фактического выпуска продукции в пределах плана на общий плановый выпуск продукции.

Анализ выполнения плана по ассортименту

Вид изделия	Объем выпуска продукции в сопоставимых ценах, тыс. р.		Выполнение плана в %	Засчитывается в выполнение плана по среднему проценту (коэф. ассортиментности)
	план	факт
А	250	258
Б	80	75
В	45,2	46
Г	50	49,6
Итого	?	?

Задание 21. Проанализировать подекадную ритмичность выпуска продукции за 2 года. Охарактеризовать влияние неритмичной работы организации на основные показатели ее деятельности. Исходные данные в таблице:

Показатель	Производство продукции за год по декадам			Всего продукции
	I	II	III
1. Факт предыдущего года в % к годовому выпуску	26,3	34,1	39,6	100
2. Отчетный год
Выпуск продукции по плану:
тыс. р.	6688	6938,8	7273,2	20900
% к годовому выпуску				100
фактический выпуск:
тыс. р.	6122,6	6796,0	8121,4	21040
% к годовому выпуску				100

Задание 22. Дать оценку выполнения плана по объему выпуска продукции с учетом изменения средней нормативной трудоемкости выпуска (по заработной плате производственным рабочим). Определить влияние структурных сдвигов на объем выпуска в стоимостном выражении. Исходные данные в таблице:

Показатель	По плану	По отчету	Процент выполнения плана
1. Объем выпуска продукции в сопоставимых ценах, тыс. р.	20900	21040
2. Основная заработная плата производственных рабочих по плановым нормам, тыс. р.	4221,8	4137,4
3. Заработная плата на один рубль продукции, коп. (стр. 2: стр. 1)

Примечание: расчет влияния структурных сдвигов см. в разделе 3.

Задание 23. Рассчитать влияние структурных сдвигов на объем выпуска продукции методом прямого счета по проценту выполнения плана в целом по объему выпуска. Сформулировать выводы.

Вид изделия	Плановая цена ед., р. (Ро)	Выпуск продукции в натуральном измерении, шт.		Выполнение плана, %	Фактический выпуск при плановых ценах, Q1× Ро
		план (Qо)	факт (Q1)
А	150	800	870
Б	80	1200	1120
В	105	500	560
Итого		∑	∑

Задание 24. Определить влияние на отклонения по объему товарной продукции факторов изменения объема выпуска и структурных сдвигов в выпуске продукции, используя для этого формулы 4, 5, 6, 7, 8 (раздел 3). Сформулировать выводы.

Вид изделия	Плановая цена ед., р. Ро	Выпуск продукции, шт.		Удельный вес продукции
		план (Qо)	факт (Q1)	план (До)	факт (Д1)
А	150	800	870
Б	80	1200	1120
В	105	500	560
Итого		∑	∑	100	100

Задание 25. Определить маржинальный доход. Рассчитать точку безубыточности (порог рентабельности) и запас финансовой прочности по объему продаж. Сформулировать выводы.

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Абсолютные изменения (+, -)
1. Выручка от продаж (нетто), тыс.р., N	44258	58742
2. Переменные затраты (VC) в себестоимости продаж, тыс.р.	34547	43500
3. Постоянные затраты в себестоимости продаж (FC), тыс.р.	9236	4866
4. Маржинальный доход (МД) (стр.1-стр.2), тыс.р.
5. Уровень маржинального дохода (Умд) (стр.4: стр.1)×100%

Методические указания.

При выполнении задания используйте следующие формулы:

Nкр= ^FC _*100;

^Умд

ЗФП= ^N1-Nкр _*100,

^N1

где Nкр – критический объем продаж (порог рентабельности), тыс.р.;

ЗФП – запас финансовой прочности организации, выраженный в %.

Задание 26. Определите, при каком объеме продаж предприятие будет безубыточным исходя из следующих данных:

Цена единицы продукции (Цi), р. Переменные затраты на единицу продукции (Прi),р. Сумма постоянных затрат, связанных с производством и реализацией изделия (ПЗ), р. Планируемый объем продаж изделия (q), шт.

40 25 11000 2500

Проведите факторный анализ порога рентабельности (точки безубыточности) способом цепных подстановок и рассчитайте, как изменился порог рентабельности, если постоянные затраты снизятся на 12%.

Методические указания.

При выполнении задания используйте формулу маржинального дохода (МД):

МД = Выручка от реализации – Переменные расходы

или (П + ПЗ) = q х Цi – q х Прi,

где П – прибыль;

(П + ПЗ) – маржинальный доход, Прi – переменные расходы на единицу i –го изделия.

Порог рентабельности (объем продаж в точке безубыточности) определяется по формуле:

V = , шт.

Задание 27. Необходимо обосновать выбор структуры объема продаж, используя методику маржинального анализа. Варианты структуры продаж приведены в табл. 4. Постоянные затраты (ПЗ) для первого варианта – 1200 тыс. р., для второго – 1300 тыс. р.

Выручка – нетто (Вр) от реализации продукции при первом варианте – 6200 тыс. р., при втором – 6800 тыс. р.

Таблица 4

Исходные данные к заданию 27

Вид изделия	Отпускная цена ед., р.	Переменные затраты на ед. продукции, р.	Структура (удельный вес), коэф.
			первый вариант	второй вариант
А	20	12	0,4	0,25
Б	25	15	0,3	0,35
В	15	9	0,2	0,2
Г	35	23	0,1	0,2
Итого	-	-	1,0	1,0

Методические указания.

Для решения задачи необходимо рассчитать:

1. Уровень маржинального дохода (У ) с учетом структуры продаж по каждому варианту по формуле:

У = х di),

где Мдi – маржинальный доход i – го вида изделий;

di – доля i – го изделия в общем объеме продаж.

2. Ожидаемую прибыль от реализации (Пр) по каждому варианту по формуле:

Пр = Вр х У - ПЗ.

Задание 28. Проанализировать динамику и структуру расходов по обычным видам деятельности. Сформулировать выводы.

Элементы затрат	Предыдущий год		Отчетный год		Абсолютные изменения (+, -)		Темпы роста, %
	тыс.р.	% к итогу	тыс.р.	% к итогу	тыс.р.	% к итогу
А	1	2	3	4	5=3-1	6=4-2	7
1. Материальные затраты	11825		26376
2. Расходы на оплату труда	21835		23638
3. Отчисления на социальные нужды	4456		679
4. Амортизация	2230		7153
5. Прочие затраты	34063		73704
Итого расходов	74409	100	131550	100		-

Задание 29. Проанализировать изменения себестоимости товарной продукции и установить влияние на уровень затрат на один рубль ТП (Z) изменения структуры выпуска продукции и себестоимости единицы продукции. Сформулировать выводы.

Затраты на один рубль ТП представляют собой отношение полной себестоимости к стоимости продукции в оптовых ценах.

Zр= ^{∑qi×Ci ,}

^{∑ qi×Pi}

где q – количество изделий; с – себестоимость единицы изделия; р – оптовая цена единицы.

Показатель	Изделие А		Изделие Б		Всего выпуск
	план	факт	план	факт	план	факт
А	1	2	3	4	5=1+3	6=2+4
Выпуск продукции, шт. (q) Оптовая цена единицы изделия (р), р. Себестоимость единицы продукции (с), р. Себестоимость товарного выпуска (стр 1 * стр 3), тыс. р. Товарная продукция в оптовых ценах, принятых в плане (стр 1 * стр 2) Затраты на один рубль ТП (Zр), (стр 4 : стр 5), коп. Затраты на один рубль продукции при фактическом объеме выпуска и плановой себестоимости единицы, коп. (Zр’)	4200 50 45	4300 50 43	500 52 44	480 52 42

Методические указания: затраты (Zр’) рассчитываются методом цепной подстановки:

Zр’ = ((q^ф_А*с^пл_А)+( q^ф_Б*с^пл_Б)) / ((q^ф_А*р^пл_А)+ (q^ф_Б*р^пл_Б))

Влияние факторов определяется как разность между двумя соседними расчетами, причем из последующего вычитается предыдущий.

Задание 30. Проанализировать влияние на отклонение по себестоимости выпуска товарной продукции изменений факторов: объема выпуска, структурных сдвигов в выпуске продукции, изменения уровня затрат на отдельные изделия. Сформулировать выводы.

Статья затрат	Себестоимость плановая C0=Z0*Q0	Себестоимость фактического выпуска по:		Отклонение от плана
		плановой себестоимости Z0*Q1	фактической себестоимости Z1*Q1	Всего	в том числе за счет
					объема выпуска	структурных сдвигов	уровня затрат на отдельные изделия
А	1	2	3	4=3-1	5	6=2-1-5	7=3-2
Прямые материальные затраты, тыс.р. Прямые расходы на оплату труда, тыс.р.	560 180	625 192	632 201
3.Всего прямых затрат

Методические указания

Отклонение прямых затрат за счет изменения объема товарной продукции рассчитывается по формуле:

∆С_(а) = С₀ * Q₁/Q₀ – С₀

Индекс выполнение плана по объему выпуска 1,023, т.е. (Q₁/Q₀)

Задание 31. Дать оценку интенсификации производства путем расчета динамики качественных показателей использования ресурсов и определения доли влияния интенсивности и экстенсивности на прирост объема продукции. Исходные данные для расчета приведены в таблице:

Показатель	Варианты
	первый		второй		третий
	план	отчет	план	отчет	план	отчет
Объем продукции (N), тыс. р.	53850	56500	58010	60800	61580	65300
Численность ППП (СЧ), чел.	495	498	508	500	499	505
Основные производственные фонды (F), тыс. р.	22670	24420	24800	25700	26460	27650
Материальные затраты (МЗ), тыс.р.	35272	36782	37880	39763	40027	42380
Оборотные средства в товарно-материальных ценностях (Е), тыс.р.	10720	11075	11890	12465	12378	12930
Фонд заработной платы (U), тыс. р.	2376	2415	2460	2525	2495	2576

Методические указания

1. Определить самостоятельно качественные показатели использования ресурсов и выполнение плана по каждому показателю:

Показатель	План	Отчет	Выполнение плана, %
1. Производительность труда, тыс. р.
2. Фондоотдача с одной тысячи рублей стоимости фондов, тыс. р.
3. Материалоотдача, р.
4. Количество оборотов оборотных средств (стр. 1 : стр.5 таблицы исходных данных)

2. Для оценки доли влияния интенсивности и экстенсивности использования ресурсов на прирост объема продукции заполнить таблицу:

Показатель	Прирост ресурса на 1% прироста объема продукции	Влияние на 100% прироста объема продукции, %		Относительная экономия ресурсов
		экстенсивности	интенсивности
1. Трудовые ресурсы
2. Материальные ресурсы
3. Основные ППФ
4. Оборотные средства
5. Комплексная оценка

Примечания:

1. Прирост продукции за счет влияния каждого вида ресурсов принять за 100%.

2. Влияние экстенсивности использования ресурсов (количественного фактора) определяется делением темпа прироста ресурсов на темпы прироста объема продукции и умножением на 100 %, т.е. определяется соотношение прироста ресурса в расчете на 1 % прироста объема продукции.

3. Для определения влияния интенсивности (качественного фактора) следует из 100% вычесть результаты влияния экстенсивности.

4. Рассчитать относительную экономию ресурсов за счет интенсификации производства по формуле ±Э_i = Р1_i – (Роi * N1 / N0),

где Э_i - экономия (перерасход) по i-му виду ресурса (P_i).

5. Для комплексной оценки необходимо рассчитать величину потребленных ресурсов за предыдущий и отчетный периоды, темп роста потребленных ресурсов, прирост общей суммы ресурсов на один процент прироста объема. Величину потребленных ресурсов рассчитать по формуле: ∑Р = F + МЗ + U +Е