14. Информация по сегментам (пбу 12/2010 приказ № 143н от 8 ноября 2010 г.)

С 2011 г. действует ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». ПБУ устанавливает правила формирования и представления сведений по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций).

ПБУ обязательно к применению только для публичных компаний, т.е. для тех организаций, которые публично размещают ценные бумаги. При этом не имеет значения, относится ли организация к субъектам малого предпринимательства или не относится.

Все остальные организации могут раскрывать информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности по собственной инициативе.

Сегменты выделяются в зависимости от управленческой и организационной структуры, а также системы внутренней отчетности. За основу берут структурные подразделения, географические регионы, в которых осуществляется деятельность, производимую продукцию, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, основных покупателей (заказчиков).

В пояснительной записке приводится следующая информация по отчетным сегментам (ПБУ 12/2010):

а) общая информация (описание основы выделения сегментов, признанных отчетными, а также иная информация, перечисленная в п. 23 ПБУ 12/2010);

б) показатели отчетных сегментов;

в) способы оценки показателей отчетных сегментов;

г) сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации;

д) иная информация, предусмотренная ПБУ 12/2010.

По каждому отчетному сегменту раскрываются, как минимум, следующие показатели:

а) финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;

б) общая величина активов на отчетную дату;

в) общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации).

Сегмент считается отчетным, если выполняется, хотя бы одно из следующих условий:

1. выручка сегмента (по внешним операциям или между сегментами) составляет 10% или более от совокупной выручки всех сегментов;

2. прибыль сегмента составляет 10 % и более совокупной прибыли всех прибыльных сегментов, или убыток составляет в абсолютных значениях 10 % или более от совокупного убытка для сегментов, понесших убытки;

3. активы сегмента составляют 10 % и более от совокупных активов всех сегментов.

ПРИМЕР

У организации имеются сегменты A, B, C, D, E, F. Финансовые показатели представлены в таблице 7.

Сегмент	Выручка тыс. руб.	Прибыль (убыток) тыс. руб.	Стоимость активов тыс. руб.
A	11000	2000	25000
B	7500	1000	15500
C	3000	(1000)	10500
D	3500	(500)	7000
E	4000	600	7000
F	1500	400	3500
Итого по сегментам	30500	2500	68500

Необходимо определить, какие сегменты относятся к отчетным. Сегменты A, B, D и E четко отвечают требованиям теста 10 % существенности по выручке и активам. Поэтому по правилам п. 10 ПБУ они являются отдельными отчетными сегментами. Тестирование их на выполнение критерия по прибыли не является необходимым. Сегмент С не отвечает требованиям 10% порога выручки, но отвечает этим требованиям по стоимости активов. Поэтому он также является отчетным сегментом и нет необходимости выполнять тестирование прибыли.

Сегмент F не отвечает требованиям 10 %порога выручки или активов, но отвечает требованиям тестирования прибыли, т.к. прибыль этого сегмента, равна 400, составляет 10% от большего из значений абсолютной суммы убытков убыточных сегментов (1500) и абсолютной суммы прибыли всех безубыточных или доходных сегментов (4000, включая сегмент F). Поэтому сегмент F также будет являться отчетным сегментом.

Остальные сегменты, не отвечающие 10 % порогу выручки, прибыли и стоимости активов, представляются в отчетности как прочие (п. 16 ПБУ 12/2010).

На все сегменты, выделенные в качестве отчетных, должно приходиться не менее 75 % выручки от продаж покупателям (заказчикам).

В пояснительной записке раскрывается информация о покупателях (заказчиках), выручка от продаж которым составляет не менее 10 % общей выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации:

а) наименование покупателя (заказчика);

б) общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику);

в) наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка.

При изменении в отчетном периоде структуры отчетных сегментов сравнительная информация за периоды, предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, за исключением случаев, когда такая информация отсутствует и такой пересчет противоречит требованию рациональности. При этом пересчету подлежит сравнительная информация по каждому показателю отчетного сегмента.

Случаи пересчета (невозможности такого пересчета) подлежат раскрытию в составе информации по отчетным сегментам.

Если сравнительная информация не пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, информация по сегментам за отчетный период должна быть представлена в разделе как прежней, так и новой структуры сегментов.