Тема. Пояснительная записка – важнейшая часть бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. ПОНЯТИЕ, НАЗНАЧЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ

ЗАПИСКИ

Пояснительная записка является самостоятельной частью бух-

галтерской отчетности.

По приказу 66 н следующие организации могут

не включать пояснительную записку в состав годового отчета:

- субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить ау-

диторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соот-

ветствии с законодательством РФ;

- общественные организации (объединения), не осуществляющие пред-

принимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего иму-

щества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Пояснительная записка должна содержать существенную

информацию об организации, ее финансовом положении,

сопоставимости данных за отчетный и предшествующий периоды,

методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В настоящее время каждая организация самостоятельно опре-

деляет объем информации, приводимой в пояснительной записке, и

форму представления материала - в виде текста, таблиц (см.

ПОЯСНЕНИЯ к балансу и отчету о прибылях и убытках), схем,

диаграмм и др., а действующие нормативные документы (ПБУ, прика-

зы Минфина России) определяют лишь общие требования к ее содержа-

нию.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные

задачи:

- раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бух-

галтерской отчетности;

- обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчет-

ности.

В пояснительную записку важно включить разделы, соответ-

ствующие отдельным положениям по бухгалтерскому учету. Включает-

ся также информация уточняющая, дополняющая сведения, представ-

ленные в формах бухгалтерской отчетности. Такой дополнительной

информацией могут быть:

- данные об объемах продаж по видам деятельности и географи-

ческим рынкам сбыта;

- данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о

прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы,

дебиторы, кредиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей

и убытков, если они есть.

При этом надо иметь ввиду, что существенной признается сумма,

отношение которой к общему итогу соответствующих

данных составляет не менее 5 % или та информация, которая

необходима пользователям для принятия экономических решений;

- краткую характеристику деятельности организации (виды текущей,

инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели

и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и

финансовые результаты деятельности, а также решения общего

собрания по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности

и распределения прибыли;

- данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после

даты составления годовой отчетности до ее представления и сущес

твенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения

организации, включая принятие решения о распределении прибыли

и другая дополнительная информация.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснительной записке необходимо отразить следующую информацию об организации:

- юридический адрес организации;

- основные виды деятельности;

- среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

- состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Акционерные общества приводят следующую информацию (ПБУ 4/99):

- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

- количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

- о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществах.

Остальные сведения, отражаемые в пояснительной записке, можно

условно разделить на 3 группы:

1. информация, поясняющая данные, отраженные в формах бухгалтерской отчетности. При формировании этой информации организации необходимо руководствоваться требованиями, содержащимися в отдельных положениях по бухгалтерскому учету;

Этот раздел может включать в себя описания и числовые расшифровки, обязанность по раскрытию которых установлена различными ПБУ.

Например, при раскрытии информации о расчетах с дебиторами важно:

- подразделить задолженность на нормальную и сомнительную. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;

- привести расшифровку сомнительной задолженности по срокам возникновения и обеспечить совместное раскрытие с созданными резервами;

- при формировании пояснений обособленно раскрывать в отчетности случаи прекращения обязательств должника или замены обязательств без использования денежных средств.

Вариант пояснений представлен в таблице 1:

Таблица 1

Пояснения по расчетам с дебиторами, тыс. руб.

Наименование показателя	Остаток на начало года	Возникло	Погашено	Остаток на конец года
Краткосрочная деби-торская задолженность	2500	13000	10000	5500
Резервы по сомни-тельной дебиторской задолженности	(300)	(200)	(150)	(350)
Итого	2200	12800	9850	5150
Долгосрочная деби-торская задолженность	1500	2500	1000	3000
Резервы по сомнитель-ной задолженности	(450)	(850)	(250)	(1050)
Итого	1050	1650	750	1950
Итого дебиторская задолженность	3250	14450	10600	7100

Движение дебиторской задолженности может быть дополнено расшифровкой остатков дебиторской задолженности.

Важное значение для раскрытия в пояснениях имеет оценка движения дебиторской задолженности в связи с выбытием задолженности за счет изменения или прекращения обязательства.

В связи с этим необходимо раскрытие информации по выбытию дебиторской задолженности (таблица 2):

Таблица 2

Виды выбытия задолженности

Виды выбытия задолженности	Сумма, тыс. руб.
Оплата дебиторами продукции, товаров, работ, услуг	2500
Уступка права требования (цессия)	300
Списание безнадежной задолженности на убытки	100
Итого	2900

Информация о кредиторской задолженности должна раскрываться по ожидаемым срокам погашения задолженности.

В пояснительной записке также необходимо раскрыть расчеты с наиболее крупными дебиторами и кредиторами организации;

2. информация об изменении учетной политики на следующий год с указанием причин внесения этих изменений и их последствий. 2011 год очень богат на изменения законодательства, что привело к необходимости в течение года вносить дополнения и изменения в учетную политику на 2011 год. Поэтому в пояснительной записке за 2011 год необходимо рассказать:

- об изменениях и дополнениях учетной политики на 2011 год (с указанием причин и описанием последствий);

- об изменениях учетной политики на 2012 год (с указанием причин);

3) аналитическая информация, характеризующая деятельность организации, ее финансовое положение, динамику и перспективы развития и т.д.

Многие из этих сведений автоматически раскрываются при заполнении таблиц, приведенных в типовой форме Пояснений.

Рассмотрим некоторые составляющие пояснительной записки.