3.3 Варианты учета расходов на продажу и их влияние на налогообложение организации

В процессе осуществления хозяйственной деятельности на счете 44 «Расходы на продажу» ООО «КУРЬЕР» отражает все производственные затраты, как относящиеся к реализованным товарам, так и к тем, которые еще не нашли своего покупателя. Среди всех производственных расходов, осуществляемых организациями торговли, самыми значительными являются, конечно же, расходы на доставку товаров, которые иногда «утяжеляют» покупную стоимость товаров на достаточно значительные суммы (до 50%). И если все остальные производственные расходы торговых организаций, в силу своей незначительности, могут списываться на финансовые результаты через счет реализации в полном объеме, то в отношении транспортных расходов, этого лучше не делать, так как это приведет к искажению реального положения дел в организации торговли.

Если по условиям договора транспортные расходы не включаются в стоимость приобретаемых товаров, они признаются прямыми расходами ООО «КУРЬЕР» (ст. 320 НК РФ) [2]. А значит, их надо распределять на остаток товаров на складе по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

, где (3.3.1)

ТР – транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца;

ТР_н – сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде);

ТР_т – транспортные расходы текущего отчетного месяца;

С_о – стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах;

С_п – себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость проданных товаров в учетных ценах).

Рассмотрим пример 3.3.1. Расходы на продажу ООО «КУРЬЕР» за отчетный месяц имеют следующую структуру:

–транспортные расходы – 98 000 руб.;

–расходы на оплату труда – 100 000 руб.;

–отчисления на социальные нужды – 35 800 руб.;

–амортизация основных средств – 25 000 руб.;

–расходы на рекламу – 17 000 руб.

Итого расходы: 275 800 руб.

Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров составила 450 000 руб., а остаток товарных запасов в учетных ценах на конец отчетного месяца составил 215 000 руб.

Транспортные расходы, не списанные в прошлом отчетном месяце (дебетовое сальдо балансового счета 44 на начало отчетного месяца), составили 22 000 руб.

Рассчитаем сумму транспортных расходов на остаток товара на конец отчетного месяца:

1) определим процент транспортных расходов в объеме товарных запасов отчетного месяца:

2) определим размер транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров, на конец отчетного месяца:

В отчетном месяце в себестоимость продаж следует включить расходы на продажу в размере (22 000 руб. + 275 800 руб.) – 38 808 руб. = 258 992 руб.

Включение расходов на продажу в себестоимость продаж в отчетном месяце отразим проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 44 – 258 992 руб.

Теперь рассмотрим вариант того, что расходы на продажу списываются на себестоимость полностью, то включение расходов на продажу в себестоимость продаж в отчетном месяце отражается Дебет 90-2 Кредит 44 – 275 800 руб.

Допустим, что товары в конце отчетного месяца были проданы покупателю на сумму 600 000 руб., без НДС. То в бухгалтерском учете это отразится следующим образом:

В первом случае (таблица 3.3.1)

Таблица 3.3.1 – Структура хозяйственных операций при списании по среднему проценту

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Списана себестоимость реализованных товаров	258 992	90-2	41
Выставлен счет-фактура покупателю	600 000	62	90-1
Покупатель оплатил товары	600 000	51	62
Финансовый результат	341 008	90-9	99

А во втором случае (таблица 3.3.2)

Таблица 3.3.2 – Структура хозяйственных операций при полном списании

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Списана себестоимость реализованных товаров	275 800	90-2	41
Выставлен счет-фактура покупателю	600 000	62	90-1
Покупатель оплатил товары	600 000	51	62
Финансовый результат	324 200	90-9	99

Из выше приведенных расчетов видно, что распределяя остаток товаров на складе по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Включение расходов на продажу в себестоимость продаж в отчетном месяце составит – 258 992 руб. А если списывать расходы на продажу на себестоимость полностью, то включение расходов на продажу в себестоимость продаж в отчетном месяце составит – 275 800 руб. При дальнейшей продаже товаров первый вариант учета расходов на продажу дает большую балансовую прибыль, нежели, чем второй вариант.

Так же в целях налогообложения всем торговым организациям, в т. ч. и ООО «КУРЬЕР», руководствуясь положениями главы 25 НК РФ, следует установить в бухгалтерской учетной политике, что списание транспортных расходов осуществляется в соответствии с требованиями налогового законодательства (статья 320 НК РФ, т. е по среднему проценту), что фактически позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет в ООО «КУРЬЕР».