Формы контроля:

• Основные:

Это прежде всего налоговая проверка. Это основная форма контроля, так как ее основной целью является проверка исполнения налогоплательщиком основной налоговой обязанности по уплате налога. И надлежащее исполнение налоговой обязанности является предметом налоговой проверки.

• Дополнительные :

Такие как – 1) осмотр помещений и территорий, 2) осмотр предметов и документов, 3) истребование документов у налогоплательщика, истребование документов у третьих лиц о налогоплательщике, 4) назначение и проведение экспертизы, 5) допрос свидетеля. Это дополнительные формы контроля, которые предусматривает НК. Некоторые из этих форм контроля могут проводиться только при проведение налоговой проверки. Должностное лицо налогового органа при проведении основной налоговой проверки может еще и назначить вот такую форму дополнительно контроля. Например, только в рамках налоговой проверки конкретного налогоплательщика можно истребовать документы налогоплательщика, или допросить свидетелей тоже. Нельзя вне рамок налоговой проверки в отношении конкретного налогоплательщика истребовать у него документы или например, назначить экспертизу или допросить свидетелей. Но можно за рамками налоговой проверки осуществить: истребование информации о налогоплательщике у третьих лиц. Речь идет о том, что налоговый орган независимо от назначения налоговой проверки направить требовании организациям или ИП о представлении информации о какой-то конкретной сделке. В это запросе указывается какие сведения и о какой конкретной сделке налоговый орган желает получить. Например «прошу предоставить информацию о цене, количестве и сроке поставки и дате исполнения такой-то сделке». Запросит НО может не сам договор поставки, а информацию, конечно налогоплательщик может предоставить и сам договор, это его права, но обязанности такой нет, но обязан в первую очередь предоставить информацию. Прежде всего цель этого обнаружение первичных признаков налогового правонарушения. И уже на основании таких первичных признаков возбуждать налоговую проверку и собирать все необходимые доказательства. На основании информации, полученной таким образом нельзя тут же взыскивать недоимку, все равно надо будет назначить налоговую проверку, так как основная форма контроля это налоговая проверка. Чтобы проверить правильность исполнения налоговой обязанности нужно назначить налоговую проверку, но чтобы не назначать эти проверки попусту, так как это дополнительные затраты для публичного субъекта, то установлена такая форма контроля для обнаружения предварительных признаков правонарушения.

Есть 2 формы контроля: истребование документов У налогоплательщика и О налогоплательщике. Это разные формы как по процедуре, так и по ответственности, которая наступает в случае невыполнения требований налогового органа.

Статья 93 устанавливает право налогового органа истребовать документы у налогоплательщика. Такое истребование возможно только в рамках налоговой проверке. Так как эта форма контроля вписана как составная часть налоговой проверки, и иначе она просто не может проводиться, то возможна только с учетов особенностей которые установлены для выездных и камеральных проверок. А при них объем истребования документов не одинаковый. (Налоговый орган, проводя камеральную проверку может истребовать далеко не все документы из числа тех, которые он может истребовать, проводя выездную. Выездная в этом смысле более масштабная). Установлен срок – 10 дней рабочих. Истребовать можно только тот документ, который имеется у налогоплательщика. То есть нельзя заставить сформировать какой-то документ в рамках налоговой проверки. Но на практике НО требуют представить те документы, которые требуется по налоговому законодательству, но и требуют какие-то аналитические документы для упрощения работы налогового органа. Это могут быть и копии, заверенные самим налогоплательщиком, не обязательно оригинал представлять. Важная гарантия возникла в 2010 году: когда одни и те же документы истребуются несколько раз. Сначала проводим камеральную проверку и истребуем документы, потом проводим выездную и истребуем те же самые документы. Чтобы исключить такое многократное истребование документом установлено правило: налогоплательщик не обязан представлять налоговому органу документы, которые ранее были представлены налоговому органу, кроме случаев, когда документы были утрачены в результате непреодолимой силы. Любопытно как тогда утраченные в результате непреодолимой силы документы могут быть вообще представлены. Но по общему правилу, повторно представлять не надо.

Ст. 93.1 предусматривает, что НО при проведении налоговой проверки вправе истребовать у других лиц те документы, которые имеют отношения к предмету проверку. Это как правило те лица, которые вступали в отношения с проверяемым налогоплательщиком (чаще всего гр-правовые отношения) и у которых имеется информация и документы, которые могут быть использованы НО для сопоставления теми данными, которые представил налогоплательщик. Раньше такое мероприятие называлось встречная налоговая проверка. Встречная проверка – этот термин уже не используется законом. Это не вид налоговой проверки, это дополнительное мероприятие налогового контроля, истребование документов от третьего лица. Встречной она называлась, так как НО стремился получить информацию, которая имеется у других лиц, так сказать встречный поток информации, для проверки той информации, которая была представлена налогоплательщиком. Банки не изъяты из под действия ст. 93.1. Информация о клиентах банка тайная, но судебная практика посчитала, что так как 1) ст. 102 закрепляет режим налоговой тайны, 2) для банков нет исключений, если они не указаны прямо в ст. 93.1 это вовсе не означает, что на них эта статья не распространяется, 3) эта норма относительно банком, не касается тех документов, которые банки должны представлять по иным основаниям. Например, ст. 86 предусматривает, что банки должны предоставлять информацию об исполненных платежных поручениях об уплате налога. Если налогоплательщик через банк перечислил сумму налога, то банк обязан сообщить в налоговый орган информацию, но по требованию налогового органа. Или выписка по счету банка, справка о количестве счетов. Эта информация предоставляется по иным основаниям и там действует иной порядок истребования информации, для нее ст. 86 устанавливает иную процедуру истребования информации. Но за рамками ст. 86, вся иная информация может быть истребована по правилам ст. 93.1. Есть тут один процедурный нюас. Те третьи лица, у которых эта информация истребуется они ведь как правило не состоят на учете именно в том налоговом органе, которым проводиться проверка. То есть налоговую проверку налогоплательщика проводит тот орган, в котором этот налогоплательщик состоит на учете как правило это по месту нахождения организации или по месту нахождения недвижимого имущества, обособленного имущества. А информация у третьего лица может быть вообще в другом субъекте федерации или в другом налоговом органе. Возникает вопрос о том, что должен направлять требования вот этому третьему лицу по ст. 93.1. До внесения изменений в ст. 93.1 получалось так, что тот налоговый орган, который проводит проверку. Получалось так что этот орган по почте направлял требования. И никаких гарантий того, что этот документ исходит именно от налогового органа не было. Сейчас действует правило о том, что налоговый орган проводящий проверку направляет поручение налоговому органу, на учете в котором состоит третье лицо, то есть происходит внутриведомственное взаимодействие налоговых органов, и уже именно этот налоговый орган взаимодействует с третьим лицом. То есть действует принцип о том, где прописано третье лицо, то именно этот налоговый орган и взаимодействует.