17.5. Анализ и планирование расходов на производство и реализацию продукции

Целью анализа расходов на производство и реализацию отдельных видов и всей совокупности продукции является оценка их фактической величины за отчетный период по сравнению с их плановыми показателями и в динамике, выявление резервов экономии расходов и уменьшения себестоимости в расчете на единицу основных видов продукции и определение конкретных мер по использованию этих резервов в текущей деятельности и перспективе.

В процессе анализа расходов на производство и себестоимости выпускаемой продукции предприятия:

• рассматривается общая сумма расходов за анализируемый период и темпы их изменения по сравнению с плановыми данными и в динамике, а также с темпами изменения объема продаж продукции;

• оцениваются структура расходов, удельные веса каждой статьи в совокупной величине затрат, темпы изменения величины расходов по статьям в сравнении с плановыми данными и показателями предшествующих периодов;

• сравнивается фактическая производственная и полная себестоимость по основным видам продукции и по их совокупности с плановыми показателями и в динамике, определяется влияние основных факторов на изменение указанных показателей;

• рассматриваются постоянные и переменные расходы, рассчитываются точки безубыточности по основным видам продукции и в целом по предприятию;

• изучается себестоимость продукции по подразделениям предприятия на основе данных о затратах и результатах деятельности каждого центра ответственности;

• определяются доля непроизводственных затрат и тенденции ее изменения по сравнению с данными прошлого периода;

• устанавливается обоснованность выбора базы распределения общепроизводственных, общехозяйственных, сбытовых (коммерческих) расходов по конкретным видам продукции.

Рассмотрим кратко отдельные положения методики анализа расходов на производство и себестоимости выпускаемой продукции предприятия.

В ходе анализа рассматривается общая сумма расходов на производство и реализацию продукции и средний размер затрат на 1 руб. продукции, их изменения по сравнению с планом и в динамике. При этом изучаются изменения себестоимости по основным видам и всей продукции, выявляется влияние различных факторов на себестоимость продукции (цен, тарифов, изменения объема и структуры товарной и реализованной продукции, величины материальных запасов).

В ходе анализа важно определить удельный вес отдельных статей и затрат в общей сумме расходов на производство. Прежде всего, определяют удельный вес каждой статьи расходов за отчетный период, оценивают темпы изменения ее величины для того, чтобы выявить расходы, которые могут стать значимыми в ближайшем будущем. Нельзя получить заметную экономию по статье расходов, которые составляют, например, 1% от всех расходов. Для получения значимого эффекта необходимо проанализировать 20% видов расходов, которые занимают около 80% в их совокупной величине (известно правило: 20% видов дают 80% объема продаж, расходов и т. д.).

При определении резервов снижения расходов необходимо учесть составляющие каждой значимой статьи. Так, в состав производственных накладных расходов входят амортизация и затраты на текущий ремонт, а также расходы на содержание зданий и сооружений, которые интенсивно растут в последнее время, а в состав общезаводских накладных расходов — заработная плата общезаводского персонала и прочие расходы (телефонные переговоры и др.). Предприятие должно подробно изучить каждую значимую статью расходов, определить в какие периоды и почему происходят их резкие изменения, и установить, как можно уменьшить влияние неблагоприятных факторов.

В процессе анализа расходов определяются пути более экономного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию продукции. Это имеет большое значение как для отдельно взятого предприятия, так и для экономики страны. В целом снижение себестоимости за счет экономного расходования сырья, материалов, топлива, энергии и затрат живого труда позволяет:

• выпустить дополнительную продукцию и увеличить прибыль предприятия (при сохранении тех же цен);

• снизить цены на производимую продукцию, что повышает ее конкурентоспособность.

Основные резервы снижения себестоимости продукции: систематическое уменьшение затрат живого труда на единицу продукции на основе научно-технического прогресса; эффективное использование основных производственных фондов; рациональное использование сырья, материалов, топлива, энергии и сокращение затрат на единицу продукции без снижения ее качества; сокращение расходов по сбыту продукции; устранение излишеств в аппарате управления производством.

Материалы проведенного анализа используются при разработке бюджета затрат на предстоящий период.

Планирование расходов на производство и реализацию продукции необходимо для определения цены, номенклатуры, ассортимента и объема продукции и размера прибыли от ее реализации.

Планирование расходов на производство и реализацию продукции осуществляется с помощью сметы, которая составляется на основе производственной программы, а также различных технических, экономических, финансовых норм и нормативов. Чтобы составить смету, требуется рассчитать потребности в сырье, материалах, топливе, энергии, рабочей силе и т.д.

Переменные и постоянные расходы планируются отдельно.

Очень важно определить минимальный объем выпуска продукции, ниже которого производство нерентабельно. Для этого используется показатель точки безубыточности (порога рентабельности).

Точка безубыточности (порог рентабельности) определяется как отношение суммы постоянных расходов к разности между доходами от реализации продукции и переменными расходами (в относительном выражении). Например, если сумма постоянных расходов 5 млн. руб., уровень переменных расходов 0,8 (в сумме выручки от реализации продукции), то для безубыточной работы требуется минимальный объем реализации продукции 25 млн. руб. [5 : (1 - 0,8)]. Только преодолев этот порог, предприятие начнет получать прибыль.

Точку безубыточности можно определить и по-другому, в единицах минимального объема производства продукции, разделив совокупные постоянные расходы на разницу между ценой единицы продукции и переменными расходами. Например, если товар предусмотрено продавать по 500 руб. за единицу, переменные расходы в пересчете на единицу продукции составят 225 руб., общая сумма постоянных расходов – 1250 тыс. руб., то для безубыточной работы требуется выпустить не менее 4545 изделий [1250000 : (500 - 225)].

Выделение в составе расходов на производство и реализацию продукции переменных и постоянных расходов имеет принципиально важное значение. Это один из основных принципов классификации расходов в целях эффективного управления ими. После преодоления точки безубыточности прибыль в конечном итоге приносят переменные расходы. В то же время бизнес невозможен без определенной величины постоянных затрат. Изменяя соотношение между постоянными и переменными расходами в пределах возможностей организации, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом производственного рычага (см.: «Прибыль организации»).

Контрольные вопросы

1. В каких документах содержится определение доходов и расходов организации?

2. Какие поступления активов и почему не признаются доходами организации?

3. Как классифицируются доходы и расходы организации?

4. Перечислите условия признания доходов и расходов организации.

5. Какие выбытия активов и почему не признаются расходами орга­низации?

6. Что понимается под доходами и расходами по обычным видам де­ятельности?

7. Охарактеризуйте методы отражения (учета) выручки от реализа­ции продукции.

8. Как классифицируются расходы организации по обычным видам деятельности?

9. Для каких целей выделяются расходы по местам их возникновения и центрам ответственности?

10. Как влияет увеличение объема деятельности предприятия на изменение себестоимости продукции и чем это объясняется?

11. В чем заключаются различия между издержками обращения торгового предприятия и расходами промышленного предприятия и чем они обусловлены?